一、稱(chēng)謂的淵源

　　總會(huì )計師、首席財務(wù)執行官和財務(wù)總監稱(chēng)謂都是舶來(lái)品，前者進(jìn)入我國是在計劃經(jīng)濟時(shí)代，后兩者是在市場(chǎng)經(jīng)濟時(shí)代。目前未上市國有大中型企業(yè)和部分國有企業(yè)改制的上市公司一般設總會(huì )計師；具有國際化背景的海外上市公司特別是IT行業(yè)的上市公司一般設首席財務(wù)執行官；民營(yíng)企業(yè)和其他類(lèi)型的上市公司一般設財務(wù)總監。

　　1.總會(huì )計師的淵源�！翱倳�(huì )計師”的提法源自前蘇聯(lián)的計劃經(jīng)濟體制，當時(shí)是一個(gè)既對國家負責，又對企業(yè)行政一把手負責的職位，1990年國務(wù)院發(fā)布的《總會(huì )計師條例》，要求國有大中型企業(yè)設立總會(huì )計師崗位并規定總會(huì )計師是單位的最高財務(wù)負責人。后來(lái)《會(huì )計法》和《企業(yè)國有資產(chǎn)監督管理暫行條例》等都對總會(huì )計師的地位、職責、權限等進(jìn)行了相關(guān)規定。

　　2.首席財務(wù)執行官�！笆紫�財務(wù)執行官”的稱(chēng)謂在20世紀70年代西方國家流行開(kāi)來(lái)，是企業(yè)地位顯赫的高級管理職位，這個(gè)稱(chēng)謂最早可以追溯到1931年美國的財務(wù)執行官協(xié)會(huì )（Financial Executives Institute，FEI）。FEI協(xié)會(huì )目前已經(jīng)擁有15000名會(huì )員，協(xié)會(huì )設立了會(huì )員標準、道德規范、交流機制等。是我們習慣上把總會(huì )計師和首席財務(wù)執行官都翻譯成“Chief Financial Officer”。

　　3.財務(wù)總監�！柏攧�(wù)總監”起源于第二次世界大戰前后的西方國家，當時(shí)西方國家國有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權給予了總經(jīng)理，而國家作為所有者則通過(guò)建立財務(wù)總監制度，監督總經(jīng)理及經(jīng)理層，以有效避免“內部人控制”，保護所有者的利益，滿(mǎn)足所有者對企業(yè)經(jīng)營(yíng)監控的要求。我國的“財務(wù)總監”的提法是在“總會(huì )計師”之后。與西方國家相同，我國“財務(wù)總監”制度也源自政府委派財務(wù)總監對國有企業(yè)實(shí)施監督。

　　二、在公司治理中的地位

　　1.總會(huì )計師在公司治理中的地位。綜合《會(huì )計法》、《總會(huì )計師條例》等法律法規，可以看出總會(huì )計師是根據企業(yè)主要行政領(lǐng)導提名，由政府或者企業(yè)自己任命，是企業(yè)的行政領(lǐng)導成員，代表管理者當局，與經(jīng)營(yíng)者利益完全一致，協(xié)助主要行政領(lǐng)導工作，并對主要行政領(lǐng)導負責。在公司治理中，總會(huì )計師的定位在執行層，對行政領(lǐng)導負責，不屬于決策層，不對董事會(huì )負責。

　　2.首席財務(wù)執行官在公司治理中的地位。首席財務(wù)執行官一般由首席執行官提名，董事會(huì )聘任，對董事會(huì )負責，代表投資方對經(jīng)營(yíng)層進(jìn)行監控。美國經(jīng)過(guò)一系列管理層欺詐丑聞后，在2002年出臺的《薩班斯—奧克斯法案》明確把“首席財務(wù)執行官”提高到與“首席執行官”同等的法律地位，明確規定首席財務(wù)執行官由董事會(huì )聘任或解聘，并對董事會(huì )負責，進(jìn)而對出資人或股東負責。

　　3.財務(wù)總監在公司治理中的地位。從目前來(lái)看，在英美法系下主要有四種財務(wù)總監的產(chǎn)生方式：（1）董事會(huì )委派模式，財務(wù)總監由董事會(huì )向管理當局委派，對董事會(huì )負責并接受董事會(huì )的質(zhì)詢(xún)；（2）母公司委派模式，財務(wù)總監受企業(yè)集團董事會(huì )委派，代表出資人（股東）的利益行使監督權；（3）總經(jīng)理委派模式，財務(wù)總監由總經(jīng)理任命并直接對總經(jīng)理負責，財務(wù)總監作為企業(yè)的內部員工由企業(yè)內部產(chǎn)生；（4）政府部門(mén)委派模式，政府部門(mén)直接委派財務(wù)總監，代表政府對派駐單位的財務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監督、控制的委派模式，財務(wù)總監隸屬于政府部門(mén)，對政府部門(mén)負責，受政府的直接領(lǐng)導，不屬于企業(yè)內部的工作人員，向董事會(huì )和政府有關(guān)部門(mén)報告企業(yè)的財務(wù)管理情況，在經(jīng)濟和行為上有較強的獨立性。此外，在大陸法系下財務(wù)總監還有監事會(huì )委派模式，即財務(wù)總監由監事會(huì )向管理當局委派，對監事會(huì )負責并接受監事會(huì )質(zhì)詢(xún)。

　　三、職責

　　1.總會(huì )計師職責。根據我國的相關(guān)法律法規規定，總會(huì )計師的職責主要側重于財務(wù)管理和會(huì )計核算�！犊倳�(huì )計師條例》對總會(huì )計師的職責進(jìn)行了詳細的描述，總會(huì )計師的主要職責集中在預算管理、成本管理、經(jīng)濟活動(dòng)分析、財務(wù)報告、財務(wù)制度和財務(wù)人員管理等方面。從總會(huì )計師的職責來(lái)看，對企業(yè)戰略、信息技術(shù)、管理會(huì )計等涉及較少，其職責類(lèi)似于西方的主計長(cháng)。

　　2.首席財務(wù)執行官職責。首席財務(wù)執行官對企業(yè)財務(wù)報告的質(zhì)量和財務(wù)控制有委托責任，但是其職責不局限于財務(wù)籌劃和會(huì )計核算方面，首席財務(wù)執行官的職責主要集中在參與制訂和實(shí)施企業(yè)戰略、向決策層提供決策信息支持、參與決策、促使股東財富最大化等方面。

　　3.財務(wù)總監職責。財務(wù)總監主要承擔內部受托責任，保護所有者的利益，監督總經(jīng)理及經(jīng)營(yíng)管理層，避免內部人控制，滿(mǎn)足所有者對企業(yè)經(jīng)營(yíng)監控的要求。財務(wù)總監在職責上還吸收和集中了總會(huì )計師、內部審計師職責中部分財務(wù)管理與監督職能。

　　四、權限

　　1.總會(huì )計師的權限�？倳�(huì )計師的權限主要在經(jīng)濟核算、財務(wù)會(huì )計、成本管理的管理，財務(wù)收支審批、預決算、重大業(yè)務(wù)計劃、重大經(jīng)濟合同、重大經(jīng)濟協(xié)議等的簽署，財經(jīng)法規的維護、會(huì )計人員、財務(wù)機構負責人的考核、任免等方面。在實(shí)際工作中，總會(huì )計師往往排名在領(lǐng)導班子的最末位，很難成為黨組成員，這就使得其實(shí)際權限大打折扣，若企業(yè)配備的是副總會(huì )計師，其權限就更難保證了。

　　2.首席財務(wù)執行官的權限。首席財務(wù)執行官同首席執行官、首席運營(yíng)官同為董事會(huì )中不可或缺的三個(gè)內部人，首席財務(wù)執行官的權限主要由其在董事會(huì )中的地位和在管理層中發(fā)揮的作用決定，首席財務(wù)執行官管轄首席信息官（Chief Information Officer）、主計長(cháng)（Controller）和司庫（Treasurer），首席財務(wù)執行官往往還是很多專(zhuān)業(yè)委員會(huì )的負責人。首席信息官在不同企業(yè)的職責有些差異，但是運用信息技術(shù)實(shí)施和交付業(yè)務(wù)解決方案，挖掘企業(yè)的最大潛力并創(chuàng )造價(jià)值，降低成本，提高效率是其基本職責；主計長(cháng)的職責主要是對外會(huì )計報告；司庫的職責主要是資金運動(dòng)的管理。近年來(lái)，首席財務(wù)執行官的工作重心已經(jīng)由財務(wù)工作，轉向了財務(wù)、商業(yè)和戰略計劃方面兼顧。美國的《薩班斯—奧克斯法案》明確了首席財務(wù)執行官要分別向首席執行官和審計委員會(huì )匯報工作，其實(shí)這等于擴大了首席財務(wù)執行官在監督方面的權限。

　　3.財務(wù)總監的權限。財務(wù)總監的權限包涵了主計長(cháng)、司庫和部分內部審計工作中關(guān)于財務(wù)工作組織運行和財務(wù)監督的部分權限，財務(wù)總監作為產(chǎn)權代表派駐企業(yè)，賦予其代表所有者行使監督使命。財務(wù)總監就工作中出現的問(wèn)題和執行結果向總經(jīng)理反饋，并向公司的監督機構和出資人報告，監督企業(yè)的資產(chǎn)運作和財務(wù)活動(dòng)，解決企業(yè)內部監督約束機制乏力或無(wú)效的問(wèn)題，切實(shí)維護出資人的合法權益，防止企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權侵犯資產(chǎn)所有權。

　　五、本質(zhì)

　　1.總會(huì )計師的本質(zhì)�？倳�(huì )計師職位具有濃厚的行政色彩。從本質(zhì)上說(shuō)，是一種行政制度的安排，但是隨著(zhù)國有企業(yè)改制的不斷深入，提高總會(huì )計師在企業(yè)法人治理結構中的地位，將法律法規賦予總會(huì )計師的職責和權限落到實(shí)處，加強總會(huì )計師行業(yè)建設，促進(jìn)總會(huì )計師參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，并且更多地參與企業(yè)戰略的制定和實(shí)施等方面是我國總會(huì )計師下一步健康發(fā)展的必經(jīng)之路。

　　2.首席財務(wù)執行官的本質(zhì)。首席財務(wù)執行官本質(zhì)是代表出資人（股東和董事會(huì )）對經(jīng)營(yíng)層進(jìn)行監控，對企業(yè)外部資本實(shí)施控制，對企業(yè)戰略等進(jìn)行管理。

　　3.財務(wù)總監的本質(zhì)。從本質(zhì)上看，財務(wù)總監制是市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展過(guò)程中所有權與經(jīng)營(yíng)權分離的產(chǎn)物，其內在機理可以用委托代理理論來(lái)加以解釋。財務(wù)總監制度屬于財務(wù)監督范疇，財務(wù)總監代表著(zhù)所有者利益，從產(chǎn)權角度去行使權力，是一種來(lái)自于產(chǎn)權約束的監督。

　　來(lái)源：《國有資產(chǎn)管理》雜志

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