新企業(yè)會(huì )計準則在財務(wù)報表的格式和內容上體現了許多新理念、新變化，尤其在合并財務(wù)報表的編制和披露方面提出了許多新的要求。由于新企業(yè)會(huì )計準則是在各類(lèi)企業(yè)中分步實(shí)施的，2007年是新老會(huì )計準則共存過(guò)渡期的第一年。對于企業(yè)集團來(lái)說(shuō)，合并財務(wù)報表是兼容著(zhù)各種不同會(huì )計政策的，這就要求廣大集團合并財務(wù)報表的使用者掌握新企業(yè)會(huì )計準則的主要特點(diǎn)。
為正確閱讀和理解2007年的集團合并財務(wù)報表，需要關(guān)注以下幾個(gè)問(wèn)題，才能吃好集團合并財務(wù)報表這一“拼盆”。
正確理解新規定對財務(wù)指標含義的影響
老準則下采用母公司理論編制合并財務(wù)報表，僅站在母公司股東立場(chǎng)設計合并財務(wù)報表。而新準則下采用實(shí)體理論編制合并財務(wù)報表，是站在集團公司全部股東的立場(chǎng)上設計合并財務(wù)報表�！吧贁倒蓶|權益”在資產(chǎn)負債表上作為一項所有者權益列示，也就是說(shuō)合并財務(wù)報表凈資產(chǎn)中將包含少數股東權益。如果少數股東權益為正，公司凈資產(chǎn)將增加，如果少數股東權益為負，公司凈資產(chǎn)將減少。利潤表中子公司當期凈損益中屬于少數股東權益的份額，在合并利潤表中“凈利潤”項目下以“少數股東損益”項目列示。為了方便母公司股東，在資產(chǎn)負債表上單列“歸屬母公司所有者權益合計”，在利潤表上單列“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。
新合并財務(wù)報表準則與老準則相比，一些財務(wù)指標所代表的含義己發(fā)生變化。如“凈資產(chǎn)”、“凈利潤”，老準則所反映的是母公司擁有和所得部分，而新合并財務(wù)報表準則下表示集團所能控制的全部。擁有和控制是二者的最大區別。
由于新老準則下集團合并財務(wù)報表中財務(wù)指標（凈資產(chǎn)、凈利潤）的含義不同，因此要求集團合并財務(wù)報表的使用者在閱讀和理解時(shí)要注意，要從新的視角來(lái)更加深入分析這些財務(wù)指標，并在企業(yè)價(jià)值分析中確定新的合理的市盈率、市凈率。有必要對公司合并財務(wù)報表反映的盈利進(jìn)行再次確認。
若公司合并報表為盈利，但主要是由于依靠少數股東權益的貢獻實(shí)現盈利，即實(shí)際上“凈利潤”項目中在扣除“少數股東損益”后為負數，這種情況下，若認定公司當期是盈利的，那么就會(huì )出現一類(lèi)很奇特的公司，即當期實(shí)現盈利卻無(wú)法實(shí)施分紅。因為“凈利潤”在扣除“少數股東損益”項目后當期可供投資者分配的利潤為負數。在這種情況下實(shí)現盈利的公司，報表所反映出來(lái)的信息，對投資者有一定誤導作用。
掌握集團內企業(yè)執行的新舊會(huì )計政策及其差異
通常集團公司下屬有各類(lèi)單位，有的執行新準則，有的執行《企業(yè)會(huì )計制度》和老準則，甚至有的執行行業(yè)會(huì )計制度。在我國新老準則共存的現階段，為降低合并報表編制的技術(shù)難度和工作量，規定企業(yè)集團無(wú)需進(jìn)行會(huì )計政策調整，直接依據不同會(huì )計政策形成的母子公司的個(gè)別財務(wù)報表匯總編制合并財務(wù)報表。所以，集團合并財務(wù)報表是兼容著(zhù)各種不同會(huì )計政策的“大雜燴”。
國資管理部門(mén)為兼顧新舊準則過(guò)渡時(shí)期執行不同會(huì )計核算制度企業(yè)的填報需要，特意在集團合并財務(wù)報表下加注：“表中帶*科目為合并會(huì )計報表專(zhuān)用；加△仿宋體項目為執行新《企業(yè)會(huì )計準則》企業(yè)專(zhuān)用；加�？w項目?jì)H由執行《企業(yè)會(huì )計制度》的企業(yè)專(zhuān)用�！�2007年度財務(wù)報表格式兼容了新準則和原有企業(yè)會(huì )計制度的內容，由企業(yè)根據實(shí)際執行的會(huì )計核算制度分別選擇相關(guān)項目、口徑和內容填列。
因此，集團合并財務(wù)報表的使用者要仔細閱讀合并會(huì )計報表附注，看清納入合并報表的各類(lèi)企業(yè)所采用的會(huì )計政策，了解各類(lèi)執行的新舊會(huì )計政策企業(yè)的家數，找出新舊會(huì )計政策產(chǎn)生的差異。
特別關(guān)注相同業(yè)務(wù)在不同會(huì )計政策下處理對集團合并財務(wù)報表的影響
在新舊會(huì )計準則共存的情況下，常常會(huì )針對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)作截然不同的會(huì )計處理，集團合并財務(wù)報表中所反映的結果也會(huì )大相徑庭。
即使是都采用新準則的情況下，因選用了不同的具體會(huì )計政策，也會(huì )產(chǎn)生不同的結果，有時(shí)這類(lèi)差異同樣會(huì )很大。如對于投資性房地產(chǎn)的會(huì )計處理可以采用成本模式計量，也可以采用公允價(jià)值模式計量。若選用公允價(jià)值模式計量，一方面因投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)與賬面價(jià)之間的巨大差額會(huì )大幅增加或減少公司資產(chǎn)負債表所列示的凈資產(chǎn)，同時(shí)也增加或減少公司利潤。集團內擁有投資性房地產(chǎn)的企業(yè)，部分采用成本模式計量,部分采用公允價(jià)值模式計量，最終導致集團合并財務(wù)報表中歸并形成的“投資性房地產(chǎn)”項目是一個(gè)由兩種計量模式混合而成的“混血兒”。
把握同一控制下企業(yè)合并新規定對集團合并財務(wù)報表的影響
我國新準則與國際財務(wù)報告準則相比，在企業(yè)合并方面有很大的區別。我國新準則把企業(yè)合并分為同一控制和非同一控制，在同一控制下的企業(yè)合并中，并不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為,合并對價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結果,不代表公允價(jià)值,因此以賬面價(jià)值作為會(huì )計處理的基礎,以避免利潤操縱。
這一做法對集團合并財務(wù)報表的影響非常大，有時(shí)因在同一控制下合并了一家公允價(jià)大大高于賬面價(jià)的子公司，導致合并方合并日的凈資產(chǎn)大幅下降；有時(shí)期末因在同一控制下合并了一家盈利很好的子公司，導致合并方合并當期的凈利潤大幅增加。
集團合并財務(wù)報表的使用者一定要了解當期是否存在同一控制下的企業(yè)合并。若有，需關(guān)注同一控制下的企業(yè)合并這一行為對集團合并財務(wù)報表列示的凈資產(chǎn)和凈利潤的影響額。
另外，對于已執行新準則的集團公司母公司而言，與舊準則相比其母公司的財務(wù)報表會(huì )顯得非�！皢伪 �。主要是因為按新準則規定，母公司對子公司的長(cháng)期股權投資采用成本法核算。成本法下只要子公司不分配現金股利，其實(shí)現的利潤無(wú)法反映到母公司財務(wù)報表上。
來(lái)源：《上海國資》
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圖片來(lái)源：找項目網(wǎng)
