無(wú)論是注冊會(huì )計師還是被審計單位都不希望發(fā)表此類(lèi)意見(jiàn)的審計報告。所謂發(fā)表否定意見(jiàn)是指與無(wú)保留意見(jiàn)相反，注冊會(huì )計師提出否定會(huì )計報表公允地反映被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量的審計意見(jiàn)。

當未調整事項、未確定事項等對會(huì )計報表的影響在一定范圍內時(shí)，注冊會(huì )計師可以發(fā)表保留意見(jiàn)。但是如果其影響程度超出一定范圍，以致會(huì )計報表無(wú)法被接受，被審計單位的會(huì )計報表已失去其價(jià)值，注冊會(huì )計師就不能發(fā)表保留意見(jiàn)，而只能發(fā)表否定意見(jiàn)。

經(jīng)過(guò)審計后，如果認為會(huì )計報表不符合國家頒布的企業(yè)會(huì )計準則和相關(guān)會(huì )計制度的規定，未能從整體上公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量，注冊會(huì )計師應當出具否定意見(jiàn)的審計報告。

    當出具否定意見(jiàn)的審計報告時(shí)，注冊會(huì )計師應當在意見(jiàn)段中使用“由于上述問(wèn)題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”等專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)。并且，當出具否定意見(jiàn)的審計報告時(shí)，注冊會(huì )計師應當在意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明頓，清楚地說(shuō)明發(fā)表否定意見(jiàn)的所有原因，并盡可能說(shuō)明否定事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量的影響程度。

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