2017年3月31日，財政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會(huì )計準則第23號——金融資產(chǎn)轉移》和《企業(yè)會(huì )計準則第24號——套期會(huì )計》等三項金融工具會(huì )計準則(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新金融工具相關(guān)會(huì )計準則或新準則)，這是財政部貫徹落實(shí)中央經(jīng)濟工作會(huì )議防控金融風(fēng)險、促進(jìn)經(jīng)濟穩中求進(jìn)的重要舉措，也是我國企業(yè)會(huì )計準則體系修訂完善、保持與國際財務(wù)報告準則持續全面趨同的重要成果。為了便于理解掌握新金融工具相關(guān)會(huì )計準則，確保準則的有效貫徹實(shí)施，財政部會(huì )計司有關(guān)負責人就有關(guān)問(wèn)題回答了記者提問(wèn)。

 

　　問(wèn)：請介紹修訂完善新金融工具相關(guān)會(huì )計準則的背景。

 

　　2006年，財政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會(huì )計準則第23號——金融資產(chǎn)轉移》和《企業(yè)會(huì )計準則第24號——套期保值》等金融工具相關(guān)會(huì )計準則。上述準則的實(shí)施對規范金融工具會(huì )計處理、促進(jìn)企業(yè)加強風(fēng)險管理、提升金融工具信息披露透明度，發(fā)揮了積極作用。但隨著(zhù)我國多層次資本市場(chǎng)的建設、金融創(chuàng )新的發(fā)展和對外開(kāi)放的深化，有關(guān)金融工具會(huì )計處理實(shí)務(wù)出現了一些新情況和新問(wèn)題。比如，現行金融工具分類(lèi)和計量過(guò)于復雜，主觀(guān)性強，影響金融工具會(huì )計信息的可比性;金融資產(chǎn)轉移的會(huì )計處理過(guò)于原則，對金融資產(chǎn)證券化等會(huì )計實(shí)務(wù)指導不夠;套期會(huì )計與企業(yè)風(fēng)險管理實(shí)務(wù)脫節等。因此，迫切需要通過(guò)修訂金融工具相關(guān)會(huì )計準則來(lái)及時(shí)、有效地解決上述問(wèn)題。

 

　　2008年國際金融危機發(fā)生后，上述金融工具會(huì )計問(wèn)題凸顯，國際會(huì )計準則理事會(huì )對金融工具國際財務(wù)報告準則進(jìn)行了較大幅度的修訂，并于2014年7月發(fā)布了《國際財務(wù)報告準則第9號——金融工具》，擬于2018年1月1日生效。

 

　　為切實(shí)解決我國企業(yè)金融工具相關(guān)會(huì )計實(shí)務(wù)問(wèn)題、實(shí)現我國企業(yè)會(huì )計準則與國際財務(wù)報告準則的持續全面趨同，按照《中國企業(yè)會(huì )計準則與國際財務(wù)報告準則持續趨同路線(xiàn)圖》(財會(huì )〔2010〕10號)的要求，我們借鑒《國際財務(wù)報告準則第9號——金融工具》并結合我國實(shí)際情況和需要，修訂了金融工具相關(guān)會(huì )計準則。

 

　　問(wèn)：請介紹修訂完善新金融工具相關(guān)會(huì )計準則的過(guò)程。

 

　　在新金融工具相關(guān)會(huì )計準則修訂的過(guò)程中，我們始終秉承科學(xué)民主決策精神，遵循公開(kāi)透明的準則制定程序，進(jìn)行了大量調研、座談、測試工作，廣泛征求了各方意見(jiàn)。從準則起草到發(fā)布，大致經(jīng)歷了以下階段：

 

　　一是草擬和討論階段。2015年初，我們全面研究了我國新形勢下修訂金融工具相關(guān)會(huì )計準則的需要和預計修訂的主要內容，并組織翻譯出版了《國際財務(wù)報告準則第9號——金融工具》的中文譯本，為相關(guān)準則修訂稿的起草奠定了良好基礎。2016年初，我們在消化吸收金融工具國際財務(wù)報告準則和充分征求國內部分金融機構、非金融企業(yè)以及會(huì )計師事務(wù)所等方面意見(jiàn)的基礎上，幾易其稿，反復修改完善，于2016年6月份形成了新金融工具相關(guān)會(huì )計準則討論稿。之后，經(jīng)財政部會(huì )計司內部技術(shù)討論和征求外部有關(guān)專(zhuān)家意見(jiàn)，在對討論稿修改、調整和完善的基礎上，于2016年7月份形成了新金融工具相關(guān)會(huì )計準則征求意見(jiàn)稿。

 

　　二是征求意見(jiàn)階段。2016年8月1日，財政部印發(fā)了《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量(修訂)》、《企業(yè)會(huì )計準則第23號——金融資產(chǎn)轉移(修訂)》和《企業(yè)會(huì )計準則第24號——套期會(huì )計(修訂)》等三項準則征求意見(jiàn)稿，向社會(huì )公開(kāi)征求意見(jiàn)，截止日期為2016年10月11日。征求意見(jiàn)截止后，我們分別收到對三項征求意見(jiàn)稿的反饋意見(jiàn)49份、42份和47份。這些反饋意見(jiàn)總體上對修訂內容表示贊同，支持財政部根據《中國企業(yè)會(huì )計準則與國際財務(wù)報告準則持續趨同路線(xiàn)圖》的要求，并結合國內提升金融機構風(fēng)險管理能力、提升金融市場(chǎng)透明度以及防范金融風(fēng)險的實(shí)際需要，及時(shí)修訂我國金融工具相關(guān)會(huì )計準則。同時(shí)，反饋意見(jiàn)對于如何完善新準則也提出了許多質(zhì)量較高的意見(jiàn)和建議。

 

　　三是修改完善和定稿階段。2016年10月以后，我們對所有反饋意見(jiàn)進(jìn)行了認真、深入、系統地歸納整理和分析，對有效的意見(jiàn)均予以吸收，并針對反饋意見(jiàn)中提出的一些突出問(wèn)題，咨詢(xún)了國際會(huì )計準則理事會(huì )有關(guān)專(zhuān)家和國內有關(guān)理論界、實(shí)務(wù)界和監管部門(mén)的意見(jiàn)。為了掌握新準則對金融機構的影響，我們就此專(zhuān)門(mén)研究跟蹤了部分金融機構開(kāi)展的實(shí)地測試。針對反饋意見(jiàn)涉及新準則與監管政策的協(xié)調，我們主動(dòng)就此與相關(guān)監管部門(mén)作了溝通，并就新準則實(shí)施的相關(guān)問(wèn)題達成共識。在此基礎上，我們對三項新金融工具會(huì )計準則再次進(jìn)行了修改和完善，在履行財政部?jì)炔繉徍顺绦蚝�，形成了準則最終稿并于2017年3月31日正式發(fā)布。

 

　　問(wèn)：此次新金融工具相關(guān)會(huì )計準則修訂的主要內容有哪些?

 

　　本次金融工具相關(guān)會(huì )計準則的修訂，涉及內容較多，主要包括以下幾個(gè)方面：

 

　　(一)金融資產(chǎn)分類(lèi)由現行“四分類(lèi)”改為“三分類(lèi)”

 

　　現行金融工具確認和計量準則按照持有金融資產(chǎn)的意圖和目的將金融資產(chǎn)分為四類(lèi)(即以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn))，分類(lèi)較為復雜，存在一定的主觀(guān)性，在一定程度上影響了會(huì )計信息的可比性。新修訂的金融工具確認和計量準則規定以企業(yè)持有金融資產(chǎn)的“業(yè)務(wù)模式”和“金融資產(chǎn)合同現金流量特征”作為金融資產(chǎn)分類(lèi)的判斷依據，將金融資產(chǎn)分類(lèi)為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以及以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)三類(lèi)，減少了金融資產(chǎn)類(lèi)別，提高了分類(lèi)的客觀(guān)性和會(huì )計處理的一致性。

 

　　(二)金融資產(chǎn)減值會(huì )計由“已發(fā)生損失法”改為“預期損失法”

 

　　現行金融工具確認和計量準則對于金融資產(chǎn)減值的會(huì )計處理采用的是“已發(fā)生損失法”，即只有在客觀(guān)證據表明金融資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生損失時(shí)，才對相關(guān)金融資產(chǎn)計提減值準備。新修訂的金融工具確認和計量準則將金融資產(chǎn)減值會(huì )計處理由“已發(fā)生損失法”修改為“預期損失法”，要求考慮金融資產(chǎn)未來(lái)預期信用損失情況，從而更加及時(shí)、足額地計提金融資產(chǎn)減值準備，便于揭示和防控金融資產(chǎn)信用風(fēng)險。

 

　　(三)套期會(huì )計更加如實(shí)地反映企業(yè)的風(fēng)險管理活動(dòng)

 

　　現行的套期會(huì )計準則對套期會(huì )計規定了嚴格的適用條件，導致實(shí)務(wù)中企業(yè)開(kāi)展的大量套期業(yè)務(wù)無(wú)法通過(guò)套期會(huì )計在財務(wù)報表中予以反映。新修訂的套期會(huì )計準則更加強調套期會(huì )計與企業(yè)風(fēng)險管理活動(dòng)的有機結合，在拓寬套期工具和被套期項目的范圍、以定性的套期有效性要求取代現行準則的定量要求、允許通過(guò)調整套期工具和被套期項目的數量實(shí)現套期關(guān)系的“再平衡”等方面實(shí)現諸多突破，從而有助于套期會(huì )計更好地反映企業(yè)的風(fēng)險管理活動(dòng)。

 

　　除此之外，新金融工具相關(guān)會(huì )計準則還在以下方面作了調整和完善：

 

　　一是簡(jiǎn)化嵌入衍生工具的會(huì )計處理。按照現行金融工具確認和計量準則規定，滿(mǎn)足一定條件的嵌入衍生工具應當從混合合同中分拆，作為單獨的衍生工具進(jìn)行處理。如無(wú)法對嵌入衍生工具進(jìn)行單獨計量，應將混合合同整體指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益。此規定涉及的專(zhuān)業(yè)判斷較多，企業(yè)對其理解和把握口徑存在差異。修訂后的金融工具確認和計量準則對嵌入衍生工具的會(huì )計處理進(jìn)行了簡(jiǎn)化：混合合同主合同為金融資產(chǎn)的，應將混合合同作為一個(gè)整體進(jìn)行會(huì )計處理，不再分拆;混合合同不屬于金融資產(chǎn)的，基本繼續沿用現行準則關(guān)于分拆的規定。

 

　　二是調整非交易性權益工具投資的會(huì )計處理。在現行金融工具確認和計量準則下，許多企業(yè)將非交易性權益工具投資分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)處理，在可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)，原計入其他綜合收益的累計公允價(jià)值變動(dòng)額可轉出計入當期損益。而在修訂后的金融工具確認和計量準則下，允許企業(yè)將非交易性權益工具投資指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益進(jìn)行處理，但該指定不可撤銷(xiāo)，且在處置時(shí)不得將原計入其他綜合收益的累計公允價(jià)值變動(dòng)額結轉計入當期損益。

 

　　三是進(jìn)一步明確金融資產(chǎn)轉移的判斷原則及其會(huì )計處理�，F行金融資產(chǎn)轉移準則規定了金融資產(chǎn)轉移的確認和計量，修訂后的金融資產(chǎn)轉移準則在維持金融資產(chǎn)轉移及其終止確認判斷原則不變的前提下，對相關(guān)判斷標準、過(guò)程及會(huì )計處理進(jìn)行了梳理，突出金融資產(chǎn)終止確認的判斷流程，對相關(guān)實(shí)務(wù)問(wèn)題提供了更加詳細的指引，增加了繼續涉入情況下相關(guān)負債計量的相關(guān)規定，并對此情況下企業(yè)判斷是否繼續控制被轉移資產(chǎn)提供更多指引，對不滿(mǎn)足終止確認條件情況下轉入方的會(huì )計處理和可能產(chǎn)生的對同一權利或義務(wù)的重復確認等問(wèn)題進(jìn)行了明確。

 

　　四是增加套期會(huì )計中期權時(shí)間價(jià)值的會(huì )計處理方法�，F行準則規定，當企業(yè)僅指定期權的內在價(jià)值為被套期項目時(shí)，剩余的未指定部分即期權的時(shí)間價(jià)值部分作為衍生工具的一部分，應當以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益，造成了損益的潛在波動(dòng)，不利于反映企業(yè)風(fēng)險管理的成果。修訂后的套期會(huì )計準則引入了新的會(huì )計處理方法，期權時(shí)間價(jià)值的公允價(jià)值變動(dòng)應當首先計入其他綜合收益，后續的會(huì )計處理根據被套期項目的性質(zhì)分別進(jìn)行處理。這種處理方法有利于更好地反映企業(yè)交易的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)，提供了與其他領(lǐng)域相一致的會(huì )計處理方法，提高了會(huì )計結果的可比性，減少了企業(yè)損益的波動(dòng)性。

 

　　五是增加套期會(huì )計中信用風(fēng)險敞口的公允價(jià)值選擇權。修訂后的套期會(huì )計準則規定，符合一定條件時(shí)，企業(yè)可以在金融工具初始確認時(shí)、后續計量中或尚未確認時(shí)，將金融工具的信用風(fēng)險敞口指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融工具;當條件不再符合時(shí)，應當撤銷(xiāo)指定。新規定允許企業(yè)對金融工具的信用風(fēng)險敞口選擇以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的方式來(lái)進(jìn)行會(huì )計處理，以實(shí)現信用風(fēng)險敞口和信用衍生工具公允價(jià)值變動(dòng)在損益表中的自然對沖，而不需要采用套期會(huì )計，以此作為套期會(huì )計的一種替代，以更好地反映企業(yè)管理信用風(fēng)險活動(dòng)的結果，提高企業(yè)管理信用風(fēng)險的積極性。

 

　　問(wèn)：新金融工具相關(guān)會(huì )計準則的修訂完善主要有哪些重要意義?

 

　　本次金融工具相關(guān)會(huì )計準則的修訂是我國2006年發(fā)布金融工具相關(guān)會(huì )計準則十年來(lái)對該準則的第一次全面修訂，無(wú)論是在金融工具會(huì )計處理的基本理念，還是金融工具分類(lèi)、確認和計量等具體會(huì )計處理方面，都有較大變化。從總體上看，新準則對強化企業(yè)管理、促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展、優(yōu)化市場(chǎng)資源配置、提升金融監管效能意義重大，影響深遠。

 

　　一是有利于企業(yè)加強金融資產(chǎn)和負債管理，夯實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量，切實(shí)保護投資者和債權人利益。新金融工具相關(guān)會(huì )計準則關(guān)于金融資產(chǎn)的分類(lèi)發(fā)生了較大決策改變，對金融資產(chǎn)的分類(lèi)突出了企業(yè)持有金融資產(chǎn)的“業(yè)務(wù)模式”和金融資產(chǎn)的“合同現金流量特征”，有助于推動(dòng)企業(yè)在戰略決策、業(yè)務(wù)管理和合同管理層面提升金融資產(chǎn)和負債的精細化管理水平。同時(shí)，為了消除或顯著(zhù)減少金融資產(chǎn)和負債的會(huì )計錯配，新金融工具相關(guān)會(huì )計準則還賦予了企業(yè)靈活的選擇權，允許企業(yè)將金融資產(chǎn)和負債指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益，從而提升企業(yè)資產(chǎn)負債匹配管理水平。這些修訂有助于提高會(huì )計信息質(zhì)量，能夠向企業(yè)的投資者和債權人提供更有針對性的信息，提高決策質(zhì)量。

 

　　二是有利于推動(dòng)企業(yè)加強風(fēng)險管理，及時(shí)預警企業(yè)面臨的金融風(fēng)險，有效防范和化解金融風(fēng)險。在當前金融深化的背景下，對信用風(fēng)險、市場(chǎng)風(fēng)險等金融風(fēng)險的管理是現代企業(yè)管理的重要組成部分。新準則要求基于過(guò)去、現在和前瞻性信息，按照“預期損失法”計提金融資產(chǎn)減值準備，將推動(dòng)企業(yè)建立以信用數據和評價(jià)為基礎的信用風(fēng)險管理體系，提升應對信用風(fēng)險事件和信用損失的能力;新準則要求對相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債采用公允價(jià)值計量，從而可以及時(shí)預警和反映金融資產(chǎn)和金融負債面臨的市場(chǎng)風(fēng)險等金融風(fēng)險，提高企業(yè)風(fēng)險識別、計量、防范和控制能力;新準則更加強調套期會(huì )計與企業(yè)風(fēng)險管理活動(dòng)的有機結合，使企業(yè)能夠更好地利用各種金融工具管理企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險。

 

　　三是有利于促進(jìn)企業(yè)戰略、業(yè)務(wù)、風(fēng)控和會(huì )計管理的有機融合，全面提升企業(yè)管理水平和效率，促進(jìn)企業(yè)轉型升級。金融工具相關(guān)會(huì )計準則的實(shí)施需要前臺業(yè)務(wù)、中臺風(fēng)險和后臺財務(wù)部門(mén)的密切配合，需要整合來(lái)自上述多個(gè)部門(mén)的專(zhuān)業(yè)團隊形成統一的實(shí)施團隊。對業(yè)務(wù)模式的判斷可能使業(yè)務(wù)部門(mén)的業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生變化，預期信用損失將對許多業(yè)務(wù)部門(mén)的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)產(chǎn)生重大影響，業(yè)務(wù)部門(mén)的參與和意見(jiàn)至關(guān)重要。這些都將推動(dòng)企業(yè)風(fēng)險管理和會(huì )計工作的有機融合，全面提升企業(yè)的風(fēng)險管理水平。

 

　　四是有利于提高金融市場(chǎng)透明度，強化金融監管，提升監管效能。新金融工具相關(guān)會(huì )計準則高度重視企業(yè)信息披露，要求企業(yè)充分披露信用風(fēng)險等相關(guān)信息，其基本理念和方法與新巴塞爾協(xié)議一脈相承。企業(yè)在實(shí)施新金融工具相關(guān)會(huì )計準則后將能夠進(jìn)一步提升信息披露的質(zhì)量和深度，有助于提高金融市場(chǎng)的整體透明度，為監管部門(mén)強化金融監管、提升監管效能奠定堅實(shí)基礎。

 

　　問(wèn)：新金融工具相關(guān)會(huì )計準則的實(shí)施時(shí)間是如何安排的?

 

　　國際會(huì )計準則理事會(huì )要求自2018年1月1日起施行《國際財務(wù)報告準則第9號——金融工具》，因此，所有在香港上市或在采用國際財務(wù)報告準則的境外市場(chǎng)發(fā)行權益證券或債券的境內公司，都須自2018年1月1日起執行該準則�？紤]到我國A股上市公司、非上市公司等的情況和要求有所不同，在廣泛聽(tīng)取有關(guān)企業(yè)、會(huì )計師事務(wù)所和監管部門(mén)意見(jiàn)的基礎上，我們兼顧了我國國情和會(huì )計準則國際趨同的需要，擬定了統一推進(jìn)、分步實(shí)施新修訂金融工具相關(guān)會(huì )計準則的方案，具體如下：

 

　　一是對于在境內外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準則或企業(yè)會(huì )計準則編制財務(wù)報告的企業(yè)，要求自2018年1月1日起施行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則，這一要求與《國際財務(wù)報告準則第9號——金融工具》的生效日期保持一致，以免出現境內外報表適用準則差異。

 

　　二是對于其他境內上市企業(yè)，要求自2019年1月1日起施行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則，為這些企業(yè)預留近兩年的準備時(shí)間，同時(shí)確保上市公司范圍內執行新準則的一致性。

 

　　三是對于執行企業(yè)會(huì )計準則的非上市企業(yè)，要求自2021年1月1日起施行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則，為這些企業(yè)預留近四年的準備時(shí)間，以確保準則執行質(zhì)量。

 

　　四是對于條件具備、有意愿和有能力提前執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則的企業(yè)，鼓勵其提前施行新準則。

 

　　同時(shí)，國際會(huì )計準則理事會(huì )為了避免保險公司因執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則而導致其資產(chǎn)和負債的錯配，以及因執行即將發(fā)布的國際保險合同會(huì )計準則而需要兩次調賬，于2016年9月通過(guò)決議，允許符合條件的保險公司延后執行新金融工具國際財務(wù)報告準則，但最晚不得晚于2021年1月1日。通過(guò)征求我國國內保險公司和保險監管部門(mén)的意見(jiàn)，我們也擬借鑒國際做法，允許符合條件的保險公司延后執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則，為此，我們將單獨制定有關(guān)過(guò)渡辦法，確保保險公司平穩實(shí)施新金融工具相關(guān)會(huì )計準則。

 

　　問(wèn)：各級財政部門(mén)應如何做好新金融工具相關(guān)會(huì )計準則的實(shí)施指導和監督工作?

 

　　各級財政部門(mén)要將新金融工具相關(guān)會(huì )計準則的實(shí)施作為近期財政會(huì )計管理工作的重要內容，高度重視、精心謀劃、周密組織，切實(shí)做好以下工作:

 

　　一是要加強宣傳培訓。各級財政部門(mén)應采用多種渠道和形式，充分利用各種網(wǎng)絡(luò )平臺，做好新準則宣傳培訓，幫助和指導有關(guān)實(shí)施企業(yè)和會(huì )計師事務(wù)所掌握新準則的精神實(shí)質(zhì)、核心內容和主要變化，確保新準則平穩實(shí)施。

 

　　二是要加強實(shí)施指導。財政部將盡快起草發(fā)布新金融工具相關(guān)會(huì )計準則應用指南，為企業(yè)實(shí)施新準則提供操作性指引，確保準則實(shí)施質(zhì)量。各級財政部門(mén)要密切跟蹤新準則實(shí)施情況，指導企業(yè)做好實(shí)施工作，了解實(shí)施中遇到的問(wèn)題，及時(shí)將相關(guān)問(wèn)題反饋財政部。

 

　　三是要加強聯(lián)動(dòng)監管。各級財政部門(mén)要積極加強與相關(guān)監管部門(mén)的聯(lián)系和溝通，做好新準則與有關(guān)監管政策的協(xié)調，協(xié)同監管，形成合力，確保新準則有效實(shí)施。

 

　�。ㄎ恼聛�(lái)源：財政部會(huì )計司）

圖片來(lái)源：找項目網(wǎng)

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