導讀：由于在企業(yè)股權轉讓中涉及稅務(wù)操作的關(guān)鍵風(fēng)險較多，且操作復雜，現將《企業(yè)股權轉讓稅務(wù)操作關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)測試》整理出來(lái)，供大家參閱。

 

　　一、如何防范納稅主體帶來(lái)的風(fēng)險

 

　　1、本表監控的對象為轉讓持有股權且其企業(yè)所得稅由本國稅局控管的企業(yè)。

　　企業(yè)包括依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì )團體以及其他取得收入的組織。

　　稅法依據：中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例

　　提示：非居民企業(yè)發(fā)生的股權轉讓交易行為，另行安排。

 

　　2、根據企業(yè)所得稅法第一條及其實(shí)施條例第三條的規定，轉讓限售股取得收入的企業(yè)(包括事業(yè)單位、社會(huì )團體、民辦非企業(yè)單位等)，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。

　　稅法依據：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題的公告(國家稅務(wù)總局公告2011年第39號)

 

　　3、股權轉讓交易涉及股權轉讓方(原股東)、股權受讓方(新股東)、被轉讓股權企業(yè)(被投資企業(yè))三方。其中，股權轉讓方為股權轉讓交易行為的納稅義務(wù)人，應就其取得股權轉讓所得繳納企業(yè)所得稅。發(fā)生的股權轉讓損失需向稅務(wù)機關(guān)申報后方能稅前扣除。

 

　　4、股權收購，是指一家企業(yè)(以下稱(chēng)為收購企業(yè))購買(mǎi)另一家企業(yè)(以下稱(chēng)為被收購企業(yè))的股權，以實(shí)現對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價(jià)的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。

 

　　稅法依據：財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知(財稅〔2009〕59號)

 

　　二、如何防范收入確認時(shí)點(diǎn)帶來(lái)的風(fēng)險

 

　　1、企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續時(shí)，確認收入的實(shí)現。

　　稅法依據：國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知(國稅函【2010】79號)

 

　　2、根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條的規定，廣西中金礦業(yè)有限公司轉讓武宣縣盤(pán)龍鉛鋅礦有限責任公司相關(guān)股權取得的現金收入，應在合同或協(xié)議生效后、雙方完成股權變更手續時(shí)確認該項交易收入的實(shí)現，并按規定計入企業(yè)當年度應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。

　　稅法依據：國家稅務(wù)總局關(guān)于廣西中金礦業(yè)有限公司轉讓股權企業(yè)所得稅收入確認問(wèn)題的批復(國稅函〔2010〕150號)

 

　　三、如何防范股權轉讓收入構成帶來(lái)的風(fēng)險

 

　　1、股權轉讓收入是指股權轉讓方就轉讓的股權所收取的貨幣形式或非貨幣形式的收入。收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等;收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權益等。

　　稅法依據：國稅函【2010】79號

 

　　四、如何防范股權轉讓所得帶來(lái)的風(fēng)險

 

　　1、轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。

　　股權轉讓方在計算股權轉讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

　　稅法依據：國稅函【2010】79號

 

　　五、如何防范股權轉讓所得納稅地點(diǎn)帶來(lái)的風(fēng)險

 

　　1、根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條的規定，廣西中金礦業(yè)有限公司和福建省泉州市豐源房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司各自轉讓武宣縣盤(pán)龍鉛鋅礦有限責任公司的相關(guān)股權所取得的所得，應在各自的企業(yè)登記注冊地申報繳納企業(yè)所得稅。

　　稅法依據：國稅函〔2010〕150號

 

　　六、如何防范一次性確認收入帶來(lái)的風(fēng)險

 

　　1、企業(yè)取得財產(chǎn)(包括各類(lèi)資產(chǎn)、股權、債權等)轉讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無(wú)法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。

　　稅法依據：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告(國家稅務(wù)總局公告2010年第19號)

 

　　七、如何防范股權轉讓損失帶來(lái)的風(fēng)險

 

　　1、企業(yè)對外進(jìn)行權益性(以下簡(jiǎn)稱(chēng)股權)投資 所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)一次性扣除。

　　稅法依據：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權投資損失所得稅處理問(wèn)題的公告(國家稅務(wù)總局公告2010年第6號)

 

　　八、如何防范代持限售股轉讓帶來(lái)的風(fēng)險

 

　　1、因股權分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉讓時(shí)按以下規定處理：企業(yè)轉讓上述限售股取得的收入，應作為企業(yè)應稅收入計算納稅。

 

　　上述限售股 轉讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按該限售股轉讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。

 

　　依照本條規定完成納稅義務(wù)后的限售股轉讓收入余額轉付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。

　　稅法依據：國家稅務(wù)總局公告2011年第39號

 

　　提示：依法院判決、裁定等原因，通過(guò)證券登記結算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉讓限售股。

　　九、如何防范在限售股解禁前轉讓限售股征稅問(wèn)題帶來(lái)的風(fēng)險

 

　　1、企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉讓給其他企業(yè)或個(gè)人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)受讓方)，其企業(yè)所得稅問(wèn)題按以下規定處理：

　　(一)企業(yè)應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當年度應稅收入計算納稅。

　　(二)企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉讓給受讓方，但未變更股權登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規定納稅后，其余額轉付給受讓方的，受讓方不再納稅。

　　稅法依據：國家稅務(wù)總局公告2011年第39號

 

　　十、如何防范股息紅利收入實(shí)現帶來(lái)的風(fēng)險

 

　　1、企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會(huì )或股東大會(huì )作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實(shí)現。

　　稅法依據：國稅函【2010】79號

 

　　十一、如何防范資本溢價(jià)增資帶來(lái)的風(fēng)險

 

　　1、被投資企業(yè)將股權(票)溢價(jià) 所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長(cháng)期投資的計稅基礎。

　　稅法依據：國稅函【2010】79號

 

　　十二、如何防范一般性稅務(wù)處理帶來(lái)的風(fēng)險

 

　　1、企業(yè)股權收購、資產(chǎn)收購重組交易，相關(guān)交易應按以下規定處理：

　　(1)被收購方應確認股權、資產(chǎn)轉讓所得或損失。

　　(2)收購方取得股權或資產(chǎn)的計稅基礎應以公允價(jià)值為基礎確定。

　　(3)被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。

 

　　十三、如何防范特殊性稅務(wù)處理帶來(lái)的風(fēng)險

 

　　1、股權收購，收購企業(yè)購買(mǎi)的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75%，且收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時(shí)的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理：

　　1.被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。

　　2.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。

　　3.收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

　　稅法依據：財稅【2009】59號

 

　　提示：企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規定：(一)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。(二)被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合本通知規定的比例。(三)企業(yè)重組后的連續12個(gè)月內不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。(四)重組交易對價(jià)中涉及股權支付金額符合本通知規定比例。(五)企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東 ，在重組后連續12個(gè)月內，不得轉讓所取得的股權。

 

　　十四、如何防范股權捐贈帶來(lái)的風(fēng)險

 

　　1、耀華工業(yè)村和香港三益，分別將其持有的福耀玻璃工業(yè)集團股份有限公司(簡(jiǎn)稱(chēng)福耀玻璃)股票，以捐贈方式轉讓給河仁慈善基金會(huì )。兩家企業(yè)在捐贈上述股票時(shí)應視同銷(xiāo)售，按照稅法規定計算繳納企業(yè)所得稅。

 

　　上述股票轉讓所得，以?xún)杉移髽I(yè)股票轉讓前一日福耀玻璃股票的收盤(pán)價(jià)，扣除相關(guān)成本費用后計算確定。

 

　　耀華工業(yè)村作為中國居民企業(yè)，其轉讓股票所得應并入企業(yè)應納稅所得，統一按照稅法規定的25%稅率計算應繳納的企業(yè)所得稅。在計算應繳納的企業(yè)所得稅時(shí)，可以按照稅法規定扣除。

 

　　稅法依據：財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于曹德旺夫婦控股企業(yè)向河仁慈善基金會(huì )捐贈股票有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知(財稅〔2010〕86號)

 

　　十五、如何防范投資企業(yè)撤回或減少投資帶來(lái)的風(fēng)險

 

　　1、投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回;相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實(shí)收資本比例計算的部分，應確認為股息所得;其余部分確認為投資資產(chǎn)轉讓所得。

 

　　稅法依據：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)

 

　　十六、如何防范虧損結轉帶來(lái)的風(fēng)險

 

　　1、被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規定結轉彌補;投資企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

　　稅法依據：國家稅務(wù)總局公告2011年第34號

 

　　十七、如何防范股權投資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費帶來(lái)的風(fēng)險

 

　　1、對從事股權投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

　　稅法依據：國稅函【2010】79號

 

　　十八、如何防范企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)帶來(lái)的風(fēng)險

 

　　1、縣級以上人民政府(包括政府有關(guān)部門(mén),下同)將國有資產(chǎn)明確以股權投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應作為國家資本金(包括資本公積)處理。該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應按政府確定的接收價(jià)值確定計稅基礎。

 

　　2、縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，凡指定專(zhuān)門(mén)用途并按財稅〔2011〕70號規定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應按政府確定的接收價(jià)值計算不征稅收入。

 

　　3、縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，屬于上述兩項以外情形的，應按政府確定的接收價(jià)值計入當期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。政府沒(méi)有確定接收價(jià)值的，按資產(chǎn)的公允價(jià)值計算確定應稅收入。

 

　　稅法依據：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問(wèn)題的公告(國家稅務(wù)總局公告2014年第29號)

 

　　十九、如何防范企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)帶來(lái)的風(fēng)險

 

　　1、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權分置改革過(guò)程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權，下同)，凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會(huì )計上已做實(shí)際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應按公允價(jià)值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎。

 

　　2、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應按公允價(jià)值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎。

　　稅法依據：國家稅務(wù)總局公告2014年第29號

 

　　二十、如何防范稅務(wù)機關(guān)重點(diǎn)排查帶來(lái)的風(fēng)險

 

　　1、重點(diǎn)排查以下風(fēng)險點(diǎn)：以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行股權投資;取得持有不滿(mǎn)12個(gè)月的權益性投資收益;集團內部之間股權無(wú)償劃轉;股權轉讓價(jià)格偏低的交易;轉移至低稅率地區的股權轉讓等。上述交易造成所得稅款流失的，稅務(wù)機關(guān)有權依法按照合理方法進(jìn)行調整。

 

　　稅法依據：國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權轉讓企業(yè)所得稅征管工作的通知(稅總函〔2014〕318號)

 

 

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企業(yè)股權轉讓 股權轉讓交易 資本溢價(jià)增資