企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會(huì )計處理規定

　　(征求意見(jiàn)稿)

　　第一章 總則

 

　　第一條 為規范企業(yè)破產(chǎn)清算的會(huì )計處理，向人民法院和債權人會(huì )議提供企業(yè)破產(chǎn)清算期間的相關(guān)財務(wù)信息，根據《中華人民共和國會(huì )計法》、《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)破產(chǎn)法)及其相關(guān)規定，制定本規定。

 

　　第二條本規定適用于經(jīng)法院宣告破產(chǎn)處于破產(chǎn)清算期間的企業(yè)法人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)破產(chǎn)企業(yè))。

 

　　第二章 編制基礎和計量屬性

 

　　第三條 破產(chǎn)企業(yè)會(huì )計確認、計量和報告以非持續經(jīng)營(yíng)為前提。

 

　　第四條 破產(chǎn)企業(yè)按照法院或債權人會(huì )議要求的時(shí)點(diǎn)劃分會(huì )計期間，并編制破產(chǎn)財務(wù)報表。

 

　　第五條 破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間的財產(chǎn)應當以破產(chǎn)清算凈值計量。

 

　　破產(chǎn)清算凈值是指，在破產(chǎn)清算的特定環(huán)境下和法定時(shí)限內，最可能的變現價(jià)值扣除相關(guān)的處置稅費后的凈額。

 

　　第六條 破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間的債務(wù)應當以清償價(jià)值計量。

 

　　清償價(jià)值是指，不考慮企業(yè)的實(shí)際清償能力和折現因素，按照相關(guān)法律規定或合同約定，企業(yè)應當清償的金額;經(jīng)債權人申報并經(jīng)法院確認的債務(wù)，其清償價(jià)值應為法院確認的金額。

　　第三章 確認和計量

 

　　第七條 破產(chǎn)企業(yè)被法院宣告破產(chǎn)后，按照破產(chǎn)宣告日的破產(chǎn)清算凈值和清償價(jià)值對財產(chǎn)和債務(wù)進(jìn)行初始確認，相關(guān)差額直接計入累計清算凈損益。

 

　　第八條 破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間的財產(chǎn)應當按照破產(chǎn)清算凈值進(jìn)行后續計量，債務(wù)按照清償價(jià)值進(jìn)行后續計量。破產(chǎn)企業(yè)應當對財產(chǎn)和債務(wù)的賬面價(jià)值按照破產(chǎn)財務(wù)報表報告期末(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“破產(chǎn)報表日)的破產(chǎn)清算凈值或清償價(jià)值進(jìn)行調整，差額計入當期清算損益。

 

　　第九條 破產(chǎn)清算期間發(fā)生財產(chǎn)處置的，破產(chǎn)企業(yè)應當終止確認相關(guān)被處置財產(chǎn)，并將處置所得金額與被處置財產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，扣除直接相關(guān)的處置費用后的差額，計入當期清算損益。

 

　　破產(chǎn)清算期間發(fā)生債務(wù)清償的，應當先按照償付金額，終止確認該債務(wù)項目部分賬面價(jià)值。剩余賬面價(jià)值在企業(yè)的償付義務(wù)完全解除時(shí)，應當終止確認并計入當期清算損益。

 

　　第十條 破產(chǎn)清算期間發(fā)生各項費用、取得各項收益應當直接計入當期清算損益。

 

　　第十一條 計入當期清算損益的所得稅費用，應當僅包括基于本期應納稅所得額按照適用稅率計算的應繳納所得稅額。

 

　　第十二條 破產(chǎn)企業(yè)因盤(pán)盈、追回、購入等方式在破產(chǎn)清算期間取得的財產(chǎn)，應當按照取得時(shí)的破產(chǎn)清算凈值進(jìn)行初始計量，初始確認的賬面價(jià)值與取得該財產(chǎn)的成本(如有)之間的差額，計入當期清算損益。

 

　　第十三條 破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間新承擔的債務(wù)，應當按照承擔時(shí)的清償價(jià)值進(jìn)行初始計量，并計入當期清算損益。

 

　　第四章 破產(chǎn)財務(wù)報表的列報

 

　　第十四條破產(chǎn)企業(yè)應當按照本規定編制破產(chǎn)財務(wù)報表，向人民法院、債權人會(huì )議等報表使用者反映破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算過(guò)程中的財務(wù)狀況、現金流量變動(dòng)、清算損益和破產(chǎn)債權償付狀況。

 

　　第十五條 破產(chǎn)清算期間的財務(wù)報表包括破產(chǎn)財務(wù)狀況表、清算損益表、破產(chǎn)現金流量表、債務(wù)清償表及相關(guān)附注。

 

　　法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后，破產(chǎn)企業(yè)應當以破產(chǎn)宣告日為破產(chǎn)報表日編制破產(chǎn)財務(wù)狀況表及相關(guān)附注。

 

　　在法院或債權人會(huì )議所要求的時(shí)點(diǎn)，破產(chǎn)企業(yè)應當根據該時(shí)點(diǎn)確定破產(chǎn)報表日，編制破產(chǎn)財務(wù)狀況表、清算損益表、破產(chǎn)現金流量表、債務(wù)清償表及相關(guān)附注。

　　在向法院申請裁定破產(chǎn)終結前，破產(chǎn)企業(yè)應當編制清算損益表、破產(chǎn)現金流量表、債務(wù)清償表及相關(guān)附注。

 

　　第十六條 破產(chǎn)財務(wù)狀況表反映破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)報表日財產(chǎn)的破產(chǎn)清算凈值、債務(wù)清償價(jià)值和累計清算凈損益。

 

　　財產(chǎn)項目和債務(wù)項目的差額在破產(chǎn)財務(wù)狀況表中作為累計清算凈損益列示。

 

　　第十七條 清算損益表反映破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間發(fā)生的各項收益、費用。清算損益表中至少應當單獨列示反映下列信息的項目：處置財產(chǎn)、清償債務(wù)、調整財產(chǎn)債務(wù)賬面價(jià)值、支付破產(chǎn)費用、支付共益債務(wù)、支付所得稅等。

 

　　第十八條 破產(chǎn)現金流量表反映破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間貨幣資金余額的變動(dòng)情況。破產(chǎn)現金流量表采用直接法編制，至少應當單獨列示反映下列信息的項目：處置財產(chǎn)、清償債務(wù)、支付破產(chǎn)費用、支付共益債務(wù)、支付所得稅等。

 

　　第十九條 債務(wù)清償表反映破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間發(fā)生的債務(wù)清償情況。債務(wù)清償表應當根據破產(chǎn)法規定的債務(wù)清償順序，按照各項債務(wù)的明細單獨列示。債務(wù)清償表中列示的各項債務(wù)至少應當反映其原賬面價(jià)值、確認金額、清償比例、實(shí)際需清償比例、本期及累計清償金額、尚未清償比例等信息。

　　第五章 披露

 

　　第二十條 破產(chǎn)企業(yè)應當在破產(chǎn)財務(wù)報表附注中披露以下信息：

 

　　(一)破產(chǎn)財產(chǎn)明細信息，包括期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。

 

　　(二)未確認債權的明細，包括期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。

 

　　(三)期末貨幣資金余額中已經(jīng)提存用于向特定債權人分配或向國家繳納稅款的金額。

 

　　(四)財產(chǎn)處置損益的明細信息，包括財產(chǎn)性質(zhì)、處置收入、處置費用及處置凈收益。

 

　　(五)破產(chǎn)費用的明細信息，包括費用性質(zhì)、金額等。

 

　　(六)共益費用的明細信息，包括費用性質(zhì)、金額等

 

　　第六章 附則

 

　　第二十一條 在本規定施行日之后被法院宣告破產(chǎn)的企業(yè)，應當按照本規定進(jìn)行會(huì )計處理。

 

　　第二十二條 本規定自2016年XX月XX日起施行�！秶�有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì )計處理問(wèn)題暫行規定》(財會(huì )字﹝1997﹞28 號)同時(shí)廢止。

 

　　附：會(huì )計科目使用說(shuō)明及賬務(wù)處理

 

　　一、科目設置

 

　　破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)企業(yè)的會(huì )計檔案等財務(wù)資料后，應當在企業(yè)被法院宣告破產(chǎn)后，增設以下會(huì )計科目。破產(chǎn)企業(yè)可以根據實(shí)際需要，在一級科目中設置明細科目。增設的會(huì )計科目分為債務(wù)類(lèi)、累計清算凈損益類(lèi)和清算損益類(lèi)。

 

　　(一)債務(wù)類(lèi)科目設置。

 

　　應付破產(chǎn)費用：本科目核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間發(fā)生的破產(chǎn)法規定的各類(lèi)破產(chǎn)費用。

 

　　應付共益債務(wù)：本科目核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間發(fā)生的破產(chǎn)法規定的各類(lèi)共益債務(wù)。

 

　　(二)累計清算凈損益類(lèi)科目設置。

 

　　累計清算凈損益：本科目核算破產(chǎn)企業(yè)在編制破產(chǎn)財務(wù)報表日結轉的當期清算凈損益科目余額。破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)與債務(wù)的差額，也在本科目核算。

 

　　(二)清算損益類(lèi)科目設置。

 

　　財產(chǎn)處置凈損益：本科目核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間處置破產(chǎn)財產(chǎn)產(chǎn)生的、扣除相關(guān)處置費用后的凈損益。

 

　　債務(wù)清償凈損益：本科目核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間清償債務(wù)產(chǎn)生的凈損益。

 

　　計量基礎調整凈損益：本科目核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間按照破產(chǎn)清算凈值調整財產(chǎn)賬面價(jià)值，以及按照清償價(jià)值調整債務(wù)賬面價(jià)值產(chǎn)生的凈損益。

 

　　其他收益：本科目核算除財產(chǎn)處置、債務(wù)清償以外，在破產(chǎn)清算期間發(fā)生的其他收益。

 

　　破產(chǎn)費用：本科目核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間發(fā)生的破產(chǎn)法規定的各項破產(chǎn)費用，主要包括破產(chǎn)案件的訴訟費用，管理、變價(jià)和分配債務(wù)人財產(chǎn)的費用，管理人執行職務(wù)的費用、報酬和聘用工作人員的費用。本科目應按發(fā)生的費用項目設置明細賬。

 

　　共益債務(wù)費用：本科目核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間發(fā)生的破產(chǎn)法規定的共益債務(wù)相關(guān)的各項費用。根據破產(chǎn)法，共益債務(wù)是指，在人民法院受理破產(chǎn)申請后，為全體債權人的共同利益而管理、變賣(mài)和分配破產(chǎn)財產(chǎn)而負擔的債務(wù)，主要包括因管理人或者債務(wù)人請求對方當事人履行雙方均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的債務(wù)、債務(wù)人財產(chǎn)受無(wú)因管理所產(chǎn)生的債務(wù)、因債務(wù)人不當得利所產(chǎn)生的債務(wù)、為債務(wù)人繼續營(yíng)業(yè)而應支付的勞動(dòng)報酬和社會(huì )保險費用以及由此產(chǎn)生的其他債務(wù)、管理人或者相關(guān)人員執行職務(wù)致人損害所產(chǎn)生的債務(wù)以及債務(wù)人財產(chǎn)致人損害所產(chǎn)生的債務(wù)。

 

　　其他費用：本科目核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間發(fā)生的各項除破產(chǎn)費用和共益債務(wù)費用之外的其他費用。

 

　　所得稅費用：本科目核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間發(fā)生的企業(yè)所得稅費用。

 

 

　　當期清算凈損益：本科目核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間結轉的上述各類(lèi)清算損益科目余額。

 

　　破產(chǎn)管理人可根據破產(chǎn)企業(yè)的具體情況，增設、減少或合并某些會(huì )計科目。

 

 

　　二、賬務(wù)處理

 

　　(一)破產(chǎn)宣告日余額結轉。

 

　　法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后，破產(chǎn)管理人根據破產(chǎn)企業(yè)移交的科目余額表，將部分會(huì )計科目的相關(guān)余額轉入以下新賬戶(hù)，并編制新的科目余額表。

 

　　應付破產(chǎn)費用：將“應付賬款、其他應付款”等科目中屬于破產(chǎn)法所規定的破產(chǎn)費用的余額，轉入本科目。

 

　　應付共益債務(wù)：將“應付賬款、其他應付款”等科目中屬于破產(chǎn)法所規定的共益債務(wù)的余額，轉入本科目。

 

　　累計清算凈損益：將“商譽(yù)”、“長(cháng)期待攤費用”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”、“遞延收益”、“股本”、“資本公積”、“盈余公積”、“其他綜合收益”、“未分配利潤”等科目余額，轉入本科目。

 

　　(二)破產(chǎn)宣告日余額調整。

 

　　破產(chǎn)管理人應當對破產(chǎn)企業(yè)擁有的各類(lèi)財產(chǎn)(包括原賬面價(jià)值為零的已提足折舊的固定資產(chǎn)、已攤銷(xiāo)完畢的無(wú)形資產(chǎn)等)登記造冊，估計其破產(chǎn)清算凈值，按照其破產(chǎn)清算凈值對各財產(chǎn)科目余額進(jìn)行調整，并相應調整“累計清算凈損益”科目。

 

　　破產(chǎn)管理人應當對破產(chǎn)企業(yè)的各類(lèi)債務(wù)進(jìn)行核查，估計其清償價(jià)值，按照其清償價(jià)值對各債務(wù)科目余額進(jìn)行調整，并相應調整“累計清算凈損益”科目。

 

　　(三)處置破產(chǎn)財產(chǎn)。

 

　　破產(chǎn)企業(yè)收回應收票據、應收款項類(lèi)債權、應收款項類(lèi)投資，按照收回的款項，借記“現金”、“銀行存款”等科目，按照應收款項類(lèi)債權或應收款項類(lèi)投資的賬面價(jià)值，貸記相關(guān)財產(chǎn)科目，按其差額，借記或貸記“財產(chǎn)處置凈損益”科目。

 

　　破產(chǎn)企業(yè)出售各類(lèi)投資，按照收到的款項，借記“現金”、“銀行存款”等科目，按照相關(guān)投資的賬面價(jià)值，貸記相關(guān)財產(chǎn)科目，按其差額，貸記“財產(chǎn)處置凈損益”科目。

 

　　破產(chǎn)企業(yè)出售存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)及在建工程等實(shí)物資產(chǎn)，按照收到的款項，借記“現金”、“銀行存款”等科目，按照實(shí)物資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記相關(guān)財產(chǎn)科目，按應當繳納的增值稅銷(xiāo)項稅額及其他稅費，貸記“應交稅費”，按上述各科目發(fā)生額的差額，借記或貸記“財產(chǎn)處置凈損益”。

 

　　破產(chǎn)企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，按照收到的款項，借記“現金”、“銀行存款”等科目，按照無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按應當繳納的稅費，貸記“應交稅費”科目，按上述各科目發(fā)生額的差額，借記或貸記“財產(chǎn)處置凈損益”科目。

 

　　破產(chǎn)企業(yè)的劃撥土地使用權被國家收回，國家給予一定補償的，按照收到的補償金額，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他收益”科目。

 

　　破產(chǎn)企業(yè)處置破產(chǎn)財產(chǎn)發(fā)生的各類(lèi)評估、變價(jià)、拍賣(mài)等費用，按照發(fā)生的金額，借記“破產(chǎn)費用”科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“應付破產(chǎn)費用”等科目。

 

　　(四)清償債務(wù)。

 

　　破產(chǎn)企業(yè)清償破產(chǎn)費用和共益債務(wù)，按照相關(guān)已確認負債的賬面價(jià)值，借記“應付破產(chǎn)費用”、“應付共益債務(wù)”等科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“現金”、“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“破產(chǎn)費用”、“共益債務(wù)費用”科目。

 

　　破產(chǎn)企業(yè)按照經(jīng)批準的職工安置方案，支付的所欠職工的工資和醫療、傷殘補助、撫恤費用，應當劃入職工個(gè)人賬戶(hù)的基本養老保險、基本醫療保險費用和其他社會(huì )保險費用，以及法律、行政法規規定應當支付給職工的補償金，按照相關(guān)已確認債務(wù)的賬面價(jià)值，借記“應付職工薪酬”等科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“現金”、“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“債務(wù)清償凈損益”科目。

 

　　破產(chǎn)企業(yè)支付所欠稅款，按照相關(guān)已確認債務(wù)的賬面價(jià)值，借記“應交稅費”等科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“現金”、“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“債務(wù)清償凈損益”科目。

 

　　破產(chǎn)企業(yè)清償破產(chǎn)債權，按照實(shí)際支付的金額，借記相關(guān)債務(wù)科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。

 

　　破產(chǎn)企業(yè)以非貨幣性財產(chǎn)清償債務(wù)的，按照經(jīng)確認的清償金額，借記相關(guān)債務(wù)科目，按照非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記相關(guān)財產(chǎn)科目，按其差額，借記或貸記“債務(wù)清償凈損益”科目。

　　債權人依法行使抵銷(xiāo)權的，按照確認的抵銷(xiāo)金額，借記相關(guān)債務(wù)科目，貸記相關(guān)財產(chǎn)科目。

 

　　(五)其他賬務(wù)處理。

 

　　在破產(chǎn)清算期間通過(guò)清查、盤(pán)點(diǎn)等方式取得的未入賬財產(chǎn)，應當按照取得日的破產(chǎn)清算凈值，借記相關(guān)財產(chǎn)科目，貸記“其他收益”科目。

 

　　在破產(chǎn)清算期間通過(guò)債權人申報發(fā)現的未入賬債務(wù)，應當按照申報確認日的清償價(jià)值，借記“其他費用”科目，貸記相關(guān)債務(wù)科目。

 

　　在編制破產(chǎn)清算期間的財務(wù)報表時(shí)，應當對所有財產(chǎn)項目按其于破產(chǎn)報表日的破產(chǎn)清算凈值重新計量，借記或貸記相關(guān)財產(chǎn)科目，貸記或借記“計量基礎調整凈損益”;應當對所有債務(wù)項目按其于破產(chǎn)報表日的清償價(jià)值重新計量，借記或貸記相關(guān)債務(wù)科目，貸記或借記“計量基礎調整凈損益”科目。

 

　　破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間，作為買(mǎi)入方繼續履行尚未履行完畢的合同的，按照收到的財產(chǎn)破產(chǎn)清算凈值，借記相關(guān)財產(chǎn)科目，按照相應的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應交稅費”科目，按照應支付或已支付的款項，貸記“現金”、“銀行存款”、“應付共益債務(wù)”或“預付款項”等科目，按照上述各科目的差額，借記“其他費用”或貸記“其他收益”科目;企業(yè)作為賣(mài)出方繼續履行尚未履行完畢的合同的，按照應收或已收的金額，借記“現金”、“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按照轉讓的財產(chǎn)賬面價(jià)值，貸記相關(guān)財產(chǎn)科目，按照應繳納相關(guān)稅費，貸記“應交稅費”科目，按照上述各科目的差額，借記“其他費用”科目或貸記“其他收益”科目。

 

　　破產(chǎn)企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)法第四章相關(guān)事實(shí)，破產(chǎn)管理人依法追回相關(guān)破產(chǎn)財產(chǎn)的，按照追回的財產(chǎn)破產(chǎn)清算凈值，借記相關(guān)財產(chǎn)科目，貸記“其他收益”科目。

 

　　破產(chǎn)企業(yè)收到的利息、股利、租金等孳息，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他收益”科目。

 

　　在編制破產(chǎn)清算期間的財務(wù)報表時(shí)，如有已實(shí)現的應納稅所得額，考慮可以抵扣的金額后，應當據此提存應交所得稅，借記“所得稅費用”科目、貸記“應交稅費”科目。

 

　　破產(chǎn)企業(yè)在編制破產(chǎn)清算期間的財務(wù)報表時(shí)，應當將“財產(chǎn)處置凈損益”、“債務(wù)清償凈損益”、“計量基礎調整凈損益”、“其他收益”、“破產(chǎn)費用”、“共益費用”、“其他費用”、“所得稅費用”科目結轉至“當期清算凈損益”科目。同時(shí)將“當期清算損益”科目余額轉入“累計清算損益”科目。

 

　　破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算結束日，剩余破產(chǎn)債權不再清償的，按照其賬面價(jià)值，借記相關(guān)債務(wù)科目，貸記“其他收益”科目。

 

圖片來(lái)源：找項目網(wǎng)

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