第二十一條 企業(yè)因持有看漲期權或簽出看跌期權而繼續涉入被轉移金融資產(chǎn)，且該金融資產(chǎn)以攤余成本計量的，應當按照其可能回購的被轉移金融資產(chǎn)的金額繼續確認被轉移金融資產(chǎn)，在轉移日按照收到的對價(jià)確認相關(guān)負債。

 

　　被轉移金融資產(chǎn)在期權到期日的攤余成本和相關(guān)負債初始確認金額之間的差額，應當采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，計入當期損益，同時(shí)調整相關(guān)負債的賬面價(jià)值。相關(guān)期權行權的，應當在行權時(shí)，將相關(guān)負債的賬面價(jià)值與行權價(jià)格之間的差額計入當期損益。

 

　　第二十二條 企業(yè)因持有看漲期權或簽出看跌期權(或兩者兼有，即上下限期權)而繼續涉入被轉移金融資產(chǎn)，且以公允價(jià)值計量該金融資產(chǎn)的，應當分別以下情形進(jìn)行處理：

 

　　(一)企業(yè)因持有看漲期權而繼續涉入被轉移金融資產(chǎn)的，應當繼續按照公允價(jià)值計量被轉移金融資產(chǎn)，同時(shí)按照下列規定計量相關(guān)負債：

 

　　1.該期權是價(jià)內或平價(jià)期權的，應當按照期權的行權價(jià)格扣除期權的時(shí)間價(jià)值后的金額，計量相關(guān)負債。

 

　　2.該期權是價(jià)外期權的，應當按照被轉移金融資產(chǎn)的公允價(jià)值扣除期權的時(shí)間價(jià)值后的金額，計量相關(guān)負債。

 

　　(二)企業(yè)因簽出看跌期權形成的義務(wù)而繼續涉入被轉移金融資產(chǎn)的，應當按照該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和該期權行權價(jià)格兩者的較低者，計量繼續涉入形成的資產(chǎn);同時(shí)，按照該期權的行權價(jià)格與時(shí)間價(jià)值之和，計量相關(guān)負債。

 

　　(三)企業(yè)因持有看漲期權和簽出看跌期權(即上下限期權)而繼續涉入被轉移金融資產(chǎn)的，應當繼續按照公允價(jià)值計量被轉移金融資產(chǎn)，同時(shí)按照下列規定計量相關(guān)負債：

 

　　1.該看漲期權是價(jià)內或平價(jià)期權的，應當按照看漲期權的行權價(jià)格和看跌期權的公允價(jià)值之和，扣除看漲期權的時(shí)間價(jià)值后的金額，計量相關(guān)負債。

 

　　2.該看漲期權是價(jià)外期權的，應當按照被轉移金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和看跌期權的公允價(jià)值之和，扣除看漲期權的時(shí)間價(jià)值后的金額，計量相關(guān)負債。

 

　　第二十三條 企業(yè)采用基于被轉移金融資產(chǎn)的現金結算期權或類(lèi)似條款的形式繼續涉入的，其會(huì )計處理方法與本準則第二十一條和第二十二條中規定的以非現金結算期權形式繼續涉入的會(huì )計處理方法相同。

 

　　第二十四條 企業(yè)按繼續涉入程度繼續確認的被轉移金融資產(chǎn)以及確認的相關(guān)負債不應當相互抵銷(xiāo)。企業(yè)應當對繼續確認的被轉移金融資產(chǎn)確認所產(chǎn)生的收入(或利得)，對相關(guān)負債確認所產(chǎn)生的費用(或損失)，兩者不得相互抵銷(xiāo)。繼續確認的被轉移金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計量的，在后續計量時(shí)對其公允價(jià)值變動(dòng)應根據《企業(yè)會(huì )計準則第 22 號——金融工具確認和計量》第六十四條的規定進(jìn)行確認，同時(shí)相關(guān)負債公允價(jià)值變動(dòng)的確認應當與之保持一致，且兩者不得相互抵銷(xiāo)。

 

　　第二十五條 企業(yè)對金融資產(chǎn)的繼續涉入僅限于金融資產(chǎn)一部分的，企業(yè)應當根據本準則第十六條的規定，按照轉移日因繼續涉入而繼續確認部分和不再確認部分的相對公允價(jià)值，在兩者之間分配金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并將下列兩項金額的差額計入當期損益：

 

　　(一)分配至不再確認部分的賬面金額(以轉移日計量的為準);

 

　　(二)不再確認部分所收到的對價(jià)。

 

　　如果涉及轉移的金融資產(chǎn)為根據《企業(yè)會(huì )計準則第 22 號——金融工具確認和計量》第十八條分類(lèi)為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，不再確認部分的金額對應的原計入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)累計額計入當期損益。

 

　　第 七 章 向轉入方提供非現金擔保物 的會(huì )計處理

 

　　第二十六條 企業(yè)向金融資產(chǎn)轉入方提供了非現金擔保物(如債務(wù)工具或權益工具投資等)的，企業(yè)(轉出方)和轉入方應當按照下列規定進(jìn)行處理：

 

　　(一)轉入方按照合同或慣例有權出售該擔保物或將其再作為擔保物的，企業(yè)應當將該非現金擔保物在財務(wù)報表中單獨列報。

圖片來(lái)源：找項目網(wǎng)

財會(huì )〔2017〕8號 企業(yè)會(huì )計準則第23號 金融資產(chǎn)轉移