企業(yè)會(huì )計準則第 23 號——金融資產(chǎn)轉移

 

　　財會(huì )〔2017〕8號

 

　　第一章 總則

 

　　第一條 為了規范金融資產(chǎn)(包括單項或一組類(lèi)似金融資產(chǎn))轉移和終止確認的會(huì )計處理，根據《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》，制定本準則。

 

　　第二條 融資產(chǎn)轉移，是指企業(yè)(轉出方)將金融資產(chǎn)(或其現金流量)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方之外的另一方(轉入方)。

 

　　金融資產(chǎn)終止確認，是指企業(yè)將之前確認的金融資產(chǎn)從其資產(chǎn)負債表中予以轉出。

 

　　第三條 企業(yè)對金融資產(chǎn)轉入方具有控制權的，除在該企業(yè)個(gè)別財務(wù)報表基礎上應用本準則外，在編制合并財務(wù)報表時(shí)，還應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第 33 號——合并財務(wù)報表》的規定合并所有納入合并范圍的子公司(含結構化主體)，并在合并財務(wù)報表層面應用本準則。

 

　　第二章 金融資產(chǎn)終止確認的一般原則

 

　　第四條 金融資產(chǎn)的一部分滿(mǎn)足下列條件之一的，企業(yè)應當將終止確認的規定適用于該金融資產(chǎn)部分，除此之外，企業(yè)應當將終止確認的規定適用于該金融資產(chǎn)整體：

 

　　(一)該金融資產(chǎn)部分僅包括金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認現金流量。如企業(yè)就某債務(wù)工具與轉入方簽訂一項利息剝離合同，合同規定轉入方有權獲得該債務(wù)工具利息現金流量，但無(wú)權獲得該債務(wù)工具本金現金流量，終止確認的規定適用于該債務(wù)工具的利息現金流量。

 

　　(二)該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的全部現金流量完全成比例的現金流量部分。如企業(yè)就某債務(wù)工具與轉入方簽訂轉讓合同，合同規定轉入方擁有獲得該債務(wù)工具全部現金流量一定比例的權利，終止確認的規定適用于該債務(wù)工具全部現金流量一定比例的部分。

 

　　(三)該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認現金流量完全成比例的現金流量部分。如企業(yè)就某債務(wù)工具與轉入方簽訂轉讓合同，合同規定轉入方擁有獲得該債務(wù)工具利息現金流量一定比例的權利，終止確認的規定適用于該債務(wù)工具利息現金流量一定比例的部分。

 

　　企業(yè)發(fā)生滿(mǎn)足本條(二)或(三)條件的金融資產(chǎn)轉移，且存在一個(gè)以上轉入方的，只要企業(yè)轉移的份額與金融資產(chǎn)全部現金流量或特定可辨認現金流量完全成比例即可，不要求每個(gè)轉入方均持有成比例的份額。

 

　　第五條 金融資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的，應當終止確認：

 

　　(一)收取該金融資產(chǎn)現金流量的合同權利終止。

 

　　(二)該金融資產(chǎn)已轉移，且該轉移滿(mǎn)足本準則關(guān)于終止確認的規定。

 

　　第三章 金融資產(chǎn)轉移的情形及其終止確認

 

　　第六條 金融資產(chǎn)轉移，包括下列兩種情形：

 

　　(一)企業(yè)將收取金融資產(chǎn)現金流量的合同權利轉移給其他方。

 

　　(二)企業(yè)保留了收取金融資產(chǎn)現金流量的合同權利，但承擔了將收取的該現金流量支付給一個(gè)或多個(gè)最終收款方的合同義務(wù)，且同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：

 

　　1.企業(yè)只有從該金融資產(chǎn)收到對等的現金流量時(shí)，才有義務(wù)將其支付給最終收款方。企業(yè)提供短期墊付款，但有權全額收回該墊付款并按照市場(chǎng)利率計收利息的，視同滿(mǎn)足本條件。

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