企業(yè)因金融資產(chǎn)轉移導致整體終止確認金融資產(chǎn)，同時(shí)獲得了新金融資產(chǎn)或承擔了新金融負債或服務(wù)負債的，應當在轉移日確認該金融資產(chǎn)、金融負債(包括看漲期權、看跌期權、擔保負債、遠期合同、互換等)或服務(wù)負債，并以公允價(jià)值進(jìn)行初始計量。該金融資產(chǎn)扣除金融負債和服務(wù)負債后的凈額應當作為上述對價(jià)的組成部分。

 

　　第十五條 企業(yè)轉移了金融資產(chǎn)的一部分，且該被轉移部分整體滿(mǎn)足終止確認條件的，應當將轉移前金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認部分和繼續確認部分(在此種情形下，所保留的服務(wù)資產(chǎn)應當視同繼續確認金融資產(chǎn)的一部分)之間，按照轉移日各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分攤，并將下列兩項金額的差額計入當期損益：

 

　　(一)終止確認部分在終止確認日的賬面價(jià)值。

 

　　(二)終止確認部分收到的對價(jià)，與原計入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)累計額中對應終止確認部分的金額(涉及轉移的金融資產(chǎn)為根據《企業(yè)會(huì )計準則第 22 號——金融工具確認和計量》第十八條分類(lèi)為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的情形)之和。對價(jià)包括獲得的所有新資產(chǎn)減去承擔的所有新負債后的金額。

 

　　原計入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)累計額中對應終止確認部分的金額，應當按照金融資產(chǎn)終止確認部分和繼續確認部分的相對公允價(jià)值，對該累計額進(jìn)行分攤后確定。

 

　　第十六條 根據本準則第十五條的規定，企業(yè)將轉移前金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值按相對公允價(jià)值在終止確認部分和繼續確認部分之間進(jìn)行分攤時(shí)，應當按照下列規定確定繼續確認部分的公允價(jià)值：

 

　　(一)企業(yè)出售過(guò)與繼續確認部分類(lèi)似的金融資產(chǎn)，或繼續確認部分存在其他市場(chǎng)交易的，近期實(shí)際交易價(jià)格可作為其公允價(jià)值的最佳估計。

 

　　(二)繼續確認部分沒(méi)有報價(jià)或近期沒(méi)有市場(chǎng)交易的，其公允價(jià)值的最佳估計為轉移前金融資產(chǎn)整體的公允價(jià)值扣除終止確認部分的對價(jià)后的差額。

 

　　第五章 繼續確認被 轉移 金融資產(chǎn)的會(huì )計處理

 

　　第十七條 企業(yè)保留了被轉移金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風(fēng)險和報酬而不滿(mǎn)足終止確認條件的，應當繼續確認被轉移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價(jià)確認為一項金融負債。

 

　　第十八條 在繼續確認被轉移金融資產(chǎn)的情形下，金融資產(chǎn)轉移所涉及的金融資產(chǎn)與所確認的相關(guān)金融負債不得相互抵銷(xiāo)。在后續會(huì )計期間，企業(yè)應當繼續確認該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入(或利得)和該金融負債產(chǎn)生的費用(或損失)，不得相互抵銷(xiāo)。

 

　　第六 章 繼續涉入 被轉移金融資產(chǎn) 的會(huì )計處理

 

　　第十九條 企業(yè)既沒(méi)有轉移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風(fēng)險和報酬，且保留了對該金融資產(chǎn)控制的，應當按照其繼續涉入被轉移金融資產(chǎn)的程度繼續確認該被轉移金融資產(chǎn)，并相應確認相關(guān)負債。被轉移金融資產(chǎn)和相關(guān)負債應當在充分反映企業(yè)因金融資產(chǎn)轉移所保留的權利和承擔的義務(wù)的基礎上進(jìn)行計量。企業(yè)應當按照下列規定對相關(guān)負債進(jìn)行計量：

 

　　(一)被轉移金融資產(chǎn)以攤余成本計量的，相關(guān)負債的賬面價(jià)值等于繼續涉入被轉移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去企業(yè)保留的權利(如果企業(yè)因金融資產(chǎn)轉移保留了相關(guān)權利)的攤余成本并加上企業(yè)承擔的義務(wù)(如果企業(yè)因金融資產(chǎn)轉移承擔了相關(guān)義務(wù))的攤余成本;相關(guān)負債不得指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債。

 

　　(二)被轉移金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計量的，相關(guān)負債的賬面價(jià)值等于繼續涉入被轉移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去企業(yè)保留的權利(如果企業(yè)因金融資產(chǎn)轉移保留了相關(guān)權利)的公允價(jià)值并加上企業(yè)承擔的義務(wù)(如果企業(yè)因金融資產(chǎn)轉移承擔了相關(guān)義務(wù))的公允價(jià)值，該權利和義務(wù)的公允價(jià)值應為按獨立基礎計量時(shí)的公允價(jià)值。

 

　　第二十條 企業(yè)通過(guò)對被轉移金融資產(chǎn)提供擔保方式繼續涉入的，應當在轉移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和擔保金額兩者的較低者，繼續確認被轉移金融資產(chǎn)，同時(shí)按照擔保金額和擔保合同的公允價(jià)值(通常是提供擔保收到的對價(jià))之和確認相關(guān)負債。擔保金額，是指企業(yè)所收到的對價(jià)中，可被要求償還的最高金額。

 

　　在后續會(huì )計期間，擔保合同的初始確認金額應當隨擔保義務(wù)的履行進(jìn)行攤銷(xiāo)，計入當期損益。被轉移金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，計提的損失準備應從被轉移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值中抵減。

圖片來(lái)源：找項目網(wǎng)

財會(huì )〔2017〕8號 企業(yè)會(huì )計準則第23號 金融資產(chǎn)轉移