2.轉讓合同規定禁止企業(yè)出售或抵押該金融資產(chǎn)，但企業(yè)可以將其作為向最終收款方支付現金流量義務(wù)的保證。

 

　　3.企業(yè)有義務(wù)將代表最終收款方收取的所有現金流量及時(shí)劃轉給最終收款方，且無(wú)重大延誤。企業(yè)無(wú)權將該現金流量進(jìn)行再投資，但在收款日和最終收款方要求的劃轉日之間的短暫結算期內，將所收到的現金流量進(jìn)行現金或現金等價(jià)物投資，并且按照合同約定將此類(lèi)投資的收益支付給最終收款方的，視同滿(mǎn)足本條件。

 

　　第七條 企業(yè)在發(fā)生金融資產(chǎn)轉移時(shí)，應當評估其保留金融資產(chǎn)所有權上的風(fēng)險和報酬的程度，并分別下列情形處理：

 

　　(一)企業(yè)轉移了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風(fēng)險和報酬的，應當終止確認該金融資產(chǎn)，并將轉移中產(chǎn)生或保留的權利和義務(wù)單獨確認為資產(chǎn)或負債。

 

　　(二)企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風(fēng)險和報酬的，應當繼續確認該金融資產(chǎn)。

 

　　(三)企業(yè)既沒(méi)有轉移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風(fēng)險和報酬的(即除本條(一)、(二)之外的其他情形)，應當根據其是否保留了對金融資產(chǎn)的控制，分別下列情形處理：

 

　　1.企業(yè)未保留對該金融資產(chǎn)控制的，應當終止確認該金融資產(chǎn)，并將轉移中產(chǎn)生或保留的權利和義務(wù)單獨確認為資產(chǎn)或負債。

 

　　2.企業(yè)保留了對該金融資產(chǎn)控制的，應當按照其繼續涉入被轉移金融資產(chǎn)的程度繼續確認有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應確認相關(guān)負債。

 

　　繼續涉入被轉移金融資產(chǎn)的程度，是指企業(yè)承擔的被轉移金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險或報酬的程度。

 

　　第八條 企業(yè)在評估金融資產(chǎn)所有權上風(fēng)險和報酬的轉移程度時(shí)，應當比較轉移前后其所承擔的該金融資產(chǎn)未來(lái)凈現金流量金額及其時(shí)間分布變動(dòng)的風(fēng)險。

 

　　企業(yè)承擔的金融資產(chǎn)未來(lái)凈現金流量現值變動(dòng)的風(fēng)險沒(méi)有因轉移而發(fā)生顯著(zhù)變化的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風(fēng)險和報酬。如將貸款整體轉移并對該貸款可能發(fā)生的所有損失進(jìn)行全額補償，或者出售一項金融資產(chǎn)但約定以固定價(jià)格或者售價(jià)加上出借人回報的價(jià)格回購。

 

　　企業(yè)承擔的金融資產(chǎn)未來(lái)凈現金流量現值變動(dòng)的風(fēng)險相對于金融資產(chǎn)的未來(lái)凈現金流量現值的全部變動(dòng)風(fēng)險不再顯著(zhù)的，表明該企業(yè)已經(jīng)轉移了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風(fēng)險和報酬。如無(wú)條件出售金融資產(chǎn)，或者出售金融資產(chǎn)且僅保留以其在回購時(shí)的公允價(jià)值進(jìn)行回購的選擇權。

 

　　企業(yè)通常不需要通過(guò)計算即可判斷其是否轉移或保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風(fēng)險和報酬。在其他情況下，企業(yè)需要通過(guò)計算評估是否已經(jīng)轉移了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風(fēng)險和報酬的，在計算和比較金融資產(chǎn)未來(lái)現金流量?jì)衄F值的變動(dòng)時(shí)，應當考慮所有合理、可能的現金流量變動(dòng)，對于更可能發(fā)生的結果賦予更高的權重，并采用適當的市場(chǎng)利率作為折現率。

 

　　第九條 企業(yè)在判斷是否保留了對被轉移金融資產(chǎn)的控制時(shí)，應當根據轉入方是否具有出售被轉移金融資產(chǎn)的實(shí)際能力而確定。轉入方能夠單方面將被轉移金融資產(chǎn)整體出售給不相關(guān)的第三方，且沒(méi)有額外條件對此項出售加以限制的，表明轉入方有出售被轉移金融資產(chǎn)的實(shí)際能力，從而表明企業(yè)未保留對被轉移金融資產(chǎn)的控制;在其他情形下，表明企業(yè)保留了對被轉移金融資產(chǎn)的控制。

 

　　在判斷轉入方是否具有出售被轉移金融資產(chǎn)的實(shí)際能力時(shí)，企業(yè)考慮的關(guān)鍵應當是轉入方實(shí)際上能夠采取的行動(dòng)。被轉移金融資產(chǎn)不存在市場(chǎng)或轉入方不能單方面自由地處置被轉移金融資產(chǎn)的，通常表明轉入方不具有出售被轉移金融資產(chǎn)的實(shí)際能力。

 

　　轉入方不大可能出售被轉移金融資產(chǎn)并不意味著(zhù)企業(yè)(轉出方)保留了對被轉移金融資產(chǎn)的控制。但存在看跌期權或擔保而限制轉入方出售被轉移金融資產(chǎn)的，轉出方實(shí)際上保留了對被轉移金融資產(chǎn)的控制。如存在看跌期權或擔保且很有價(jià)值，導致轉入方實(shí)際上不能在不附加類(lèi)似期權或其他限制條件的情形下將該被轉移金融資產(chǎn)出售給第三方，從而限制了轉入方出售被轉移金融資產(chǎn)的能力，轉入方將持有被轉移金融資產(chǎn)以獲取看跌期權或擔保下相應付款的，企業(yè)保留了對被轉移金融資產(chǎn)的控制。

 

　　第十條 企業(yè)認定金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉移的，除企業(yè)在新的交易中重新獲得被轉移金融資產(chǎn)外，不應當在未來(lái)期間再次確認該金融資產(chǎn)。

圖片來(lái)源：找項目網(wǎng)

財會(huì )〔2017〕8號 企業(yè)會(huì )計準則第23號 金融資產(chǎn)轉移