無(wú)償劃轉資產(chǎn)涉及到企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、契稅、增值稅和印花稅等稅種的處理。

 

　　1、企業(yè)所得稅：必須繳納企業(yè)所得稅

 

　　無(wú)償劃轉在稅法上是要繳納企業(yè)所得稅�！镀髽I(yè)所得稅法》第二章第六條規定，“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額，包括接受捐贈收入。”《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規定：“企業(yè)所得稅法第六條第(八)項所稱(chēng)接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)”�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國稅函[2008]828號)規定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規定視同銷(xiāo)售確定收入：

 

　　(1)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售;

 

　　(2)用于交際應酬;

 

　　(3)用于職工獎勵或福利;

 

　　(4)用于股息分配;

 

　　(5)用于對外捐贈;

 

　　(6)其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途

 

　　基于以上規定，無(wú)償劃轉資產(chǎn)應被視同捐贈，資產(chǎn)劃入方需按照接受資產(chǎn)的公允價(jià)值確定應稅收入，計籌繳納企業(yè)所得稅;資產(chǎn)劃出方應視同銷(xiāo)售，按劃轉資產(chǎn)公充價(jià)值和賬面價(jià)值的差額確定應稅收入，計算繳納企業(yè)所得稅。

　

　　2、印花稅：涉及產(chǎn)權轉移書(shū)據就得繳納印花稅

 

　　根據國資發(fā)產(chǎn)權[2005]239號文，無(wú)償劃轉雙方應簽訂無(wú)償劃轉協(xié)議�！吨腥A人民共和國印花稅暫行條例》(國務(wù)院令第11號)第四條規定：“下列憑證免納印花稅：

 

　　(一)已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本;

 

　　(二)財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會(huì )福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據;

 

　　(三)經(jīng)財政部批準免稅的其他憑證。”無(wú)償劃轉資產(chǎn)協(xié)議不在《中華人民共和國印花稅暫行條例》列舉的應納稅憑證中，因此，無(wú)償劃轉協(xié)議不交印花稅;但根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知》(財稅[2003]183號)的規定，企業(yè)因改制簽署的產(chǎn)權轉移書(shū)據免予貼花。企業(yè)改制之前簽署但尚未施行完的各類(lèi)印花稅應稅合同，若改制后只需變更施行主體，其他條款沒(méi)有變化，則之前已貼花的不再重新貼花。若無(wú)償劃轉能被認定為改制，就可以免稅，且相關(guān)變更實(shí)施主體的合同也不需貼花。所謂的企業(yè)改制是指依法改變企業(yè)原有的資本結構、組織形式、經(jīng)營(yíng)管理模式或體制等，使其在客觀(guān)上適應企業(yè)發(fā)展的新的需要的過(guò)程。在我國，一般是將原單一所有制的國有、集體企業(yè)改為多元投資主體的公司制企業(yè)和股份合作制企業(yè)或者是內外資企業(yè)互轉�；�于以上分析，企業(yè)間無(wú)償劃轉資產(chǎn)，如果涉及到產(chǎn)權過(guò)戶(hù)登記的，則根據《印花稅暫行條例》的規定：“產(chǎn)權轉移書(shū)據按所載金額萬(wàn)分之五貼花。包括財產(chǎn)所有權和版權、商標專(zhuān)有權、專(zhuān)利權、專(zhuān)有技術(shù)使用權等轉移書(shū)據，均應當按規定繳納印花稅。”

 

　　另外，通過(guò)證券交易所無(wú)償劃轉上市公司股權的印花稅問(wèn)題，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理上市公司國有股權無(wú)償轉讓暫不征收證券(股票)交易印花稅有關(guān)審批事項的通知》(國稅函[2004]941號)，對經(jīng)國務(wù)院和省級人民政府決定或批準進(jìn)行的國有(含國有控股)企業(yè)改組改制而發(fā)生的上市公司國有股權無(wú)償轉讓行為，暫不征收證券(股票)交易印花稅。

 

　　3、營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅及附加

 

　　《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》第五第(一)項規定：“單位和個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權無(wú)償贈送其他單位和個(gè)人，視同發(fā)生應稅行為。”因此，公司間無(wú)償劃轉廠(chǎng)房和房屋等不動(dòng)產(chǎn)資產(chǎn)應按視同銷(xiāo)售繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，并按照規定比例繳納城建稅和教育費附加。應繳納營(yíng)業(yè)稅及附加。

 

　　4、土地增值稅

 

　　《土地增值稅暫行條例實(shí)施細則》第二條規定：“條例第二條所稱(chēng)的轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著(zhù)物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈與方式無(wú)償轉讓房地產(chǎn)的行為。” 　　財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規定的通知》(財稅[1995]48號)指出，細則所稱(chēng)的“贈與”是指如下情況：

 

　　(1)房產(chǎn)所有人、土地使用權所有人將房屋產(chǎn)權、土地使用權贈與直系親屬或承擔直接贍養義務(wù)人的。

 

　　(2)房產(chǎn)所有人、土地使用權所有人通過(guò)中國境內非營(yíng)利的社會(huì )團體、國家機關(guān)將房屋產(chǎn)權、土地使用權贈與教育、民政和其他社會(huì )福利、公益事業(yè)的。因此，公司間無(wú)償劃轉資產(chǎn)不屬于上述兩種情況，應繳納土地增值稅。

 

　　5、契稅

 

　　無(wú)償劃轉不征收契稅已經(jīng)有明確的政策依據。根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》(財稅[2008]175號)的規定，自2009年1月1日至2011年12月31日，企業(yè)改制重組過(guò)程中，同一投資主體內部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的無(wú)償劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個(gè)人獨資企業(yè)、—人有限公司之間土地、房屋權屬的無(wú)償劃轉，不征收契稅。對于2012年1月1日后，在國家稅務(wù)總局沒(méi)有明文規定之前，根據《契稅暫行條例》第一條規定：“在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，所稱(chēng)轉移土地、房屋權屬包括房屋贈與，按照3%～5%的稅率征收契稅。”

 

　　6、增值稅：必須繳納增值稅

 

　　劃轉固定資產(chǎn)、存貨和設備是一種視同銷(xiāo)售行為，要繳納增值稅�！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》(中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局令第50號)第四條第(八)項規定：“單位或者個(gè)體工商戶(hù)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無(wú)償贈送其他單位或者個(gè)人，視同銷(xiāo)售貨物，繳納增值稅。”如果將資產(chǎn)的劃轉視為資產(chǎn)重組，則根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號)，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權、負債和勞動(dòng)力一并轉讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓?zhuān)�不征收增值稅�?/span>

 

　　來(lái)源：中國注冊會(huì )計師俱樂(lè )部

圖片來(lái)源：找項目網(wǎng)

國有資產(chǎn)無(wú)償劃轉涉稅