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投融并購實(shí)務(wù)
2018-02-28
(4)重組交易對價(jià)中涉及股權支付金額符合本規定的比例;
(5)企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東,在重組后連續12個(gè)月內,不得轉讓所取得的股權。
2、特殊稅務(wù)處理:
企業(yè)合并在符合上述條件的前提下,可使用特殊稅務(wù)處理,即企業(yè)合并,被合并企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%,以及同一控制下且不需要支付對價(jià)的企業(yè)合并,可以選擇按以下規定處理:
(1)合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎,以被合并企業(yè)的原有計稅基礎確定;
(2)被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼;
(3)可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長(cháng)期限的國債利率;
(4)被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權的計稅基礎,以其原持有的被合并企業(yè)股權的計稅基礎確定。
特殊情況下的稅務(wù)處理對企業(yè)而言在稅收方面存在一定的優(yōu)勢,如甲企業(yè)合并乙企業(yè),乙企業(yè)被合并時(shí)賬面凈資產(chǎn)為5000萬(wàn)元,評估公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。乙企業(yè)股東收到合并后企業(yè)股權5500萬(wàn)元,其他非股權支付500萬(wàn)元,則股權支付額占交易支付總額比例為92%(5500÷6000×100%),超過(guò)85%,雙方可以選擇特殊性稅務(wù)處理,即資產(chǎn)增值部分1000萬(wàn)元不繳納企業(yè)所得稅。同時(shí),甲乙雙方的股份置換也不確認轉讓所得或損失。假設此比例不超過(guò)85%,則資產(chǎn)增值部分1000萬(wàn)元要繳納企業(yè)所得稅250萬(wàn)元,股份支付也要確認所得或損失。
另外,根據財稅[2009]59號文件第六項規定,重組交易各方按規定對交易中股權支付暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉讓所得或損失的,其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉讓所得或損失,并調整相應資產(chǎn)的計稅基礎。非股權支付對應的資產(chǎn)轉讓所得或損失=(被轉讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉讓資產(chǎn)的計稅基礎)×(非股權支付金額÷被轉讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)。按上例,乙企業(yè)股東取得新合并企業(yè)股權5500萬(wàn)元,取得非股權500萬(wàn)元。假如乙企業(yè)股東原投入乙企業(yè)的股權投資成本為4000萬(wàn)元,則增值2000萬(wàn)元(5500+500-4000)。股東取得的非股權收入500萬(wàn)元對應的轉讓所得為500÷6000×2000=166.7(萬(wàn)元)。股東取得新股的計稅成本不是5500萬(wàn)元,而是3666.7萬(wàn)元(4000-500+166.7)。這就是財稅[2009]59號文件第六條第四項規定的“被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權的計稅基礎,以其原持有的被合并企業(yè)股權的計稅基礎確定”。
因此,企業(yè)在進(jìn)行合并時(shí)應區分不同的稅務(wù)處理方式給企業(yè)帶來(lái)的影響,權衡利弊,以選擇正確有利的合并企業(yè)式。
企業(yè)分立的稅務(wù)問(wèn)題企業(yè)分立包括被分立企業(yè)將部分或全部營(yíng)業(yè)分離轉讓給兩個(gè)或兩個(gè)以上現存或新設的企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)分立企業(yè)),為其股東換取分立企業(yè)的股權或其他財產(chǎn)的經(jīng)濟行為。
如同企業(yè)合并一樣,根據上述國家稅務(wù)總局公告2011年第13號、國家稅務(wù)總局公告2011年第51號以及財稅[2012]4號的規定,企業(yè)分立過(guò)程不涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、契稅。同時(shí),印花稅與企業(yè)合并相同。關(guān)于土地增值稅,參考《土地增值稅暫行條例》的相關(guān)規定以及《青島市地方稅務(wù)局房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目土地增值稅清算有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題問(wèn)答》(青地稅函[2009]47號)的規定,對分立企業(yè)承受被分立企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權的,不征收土地增值稅。
與企業(yè)合并一樣,企業(yè)分立的難點(diǎn)也是所得稅問(wèn)題。根據(財稅[2009]59號)的規定,分為一般稅務(wù)處理和特殊的稅務(wù)處理。
一般情況下,企業(yè)分立時(shí),被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應按公允價(jià)值確認資產(chǎn)轉讓所得或損失;分立企業(yè)應按公允價(jià)值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎;被分立企業(yè)繼續存在時(shí),其股東取得的對價(jià)應視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理;被分立企業(yè)不再繼續存在時(shí),被分立企業(yè)及其股東都應按清算進(jìn)行所得稅處理;企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結轉彌補。
在符合上述企業(yè)重組的特定條件下,被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權,分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來(lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%,可以選擇按以下規定處理:
圖片來(lái)源:找項目網(wǎng)