亚洲美女视频一区,国产精品伦子一区二区三区,亚洲色图综合网站,亚洲av日韩av天堂影片人人网,日本欧美大码aⅴ在线播放

一、企業(yè)所得稅

1、我國企業(yè)并購重組相關(guān)稅收政策法規的特點(diǎn)

我國的企業(yè)并購重組與國有企業(yè)改革是息息相關(guān)的，因此關(guān)于企業(yè)并購重組方面的 稅收政策法規也有著(zhù)國企改制的影子。由于初期時(shí)企業(yè)并購范圍比較小，總金額也不大，所以國家一直沒(méi)有出臺相關(guān)政策進(jìn)行規制；直到1997年，我國才開(kāi)始對并購重組制定相關(guān)稅收法規。

隨著(zhù)企業(yè)并購日益頻繁，種類(lèi)多樣化，規模擴大化，國家稅務(wù)總局和財政部等其他相關(guān)部門(mén)也在 加緊步伐制定稅收政策法規，以規范并購重組中的涉稅業(yè)務(wù)。

2、并購重組相關(guān)稅收政策法規匯總

現將1997年至今國家稅務(wù)總局、財政部及相關(guān)部門(mén)頒布的關(guān)于企業(yè)所得稅的政策法規列示如下：

我國關(guān)于企業(yè)并購重組所得稅的規定可以分為兩個(gè)階段：

第一個(gè)階段是2008年以前，以國稅[2000]118號和119號為核心，這段時(shí)期我國企業(yè)重組的稅收問(wèn)題主要處理的是企業(yè)并購、分立、股權投資和資產(chǎn)轉讓與置換業(yè)務(wù)中的企業(yè)所得稅問(wèn)題，并且只對企業(yè)合并和分立、整體資產(chǎn)轉讓和置換這四項業(yè)務(wù)有免稅規定。

第二個(gè)階段是2008年之后，隨著(zhù)財稅[2009]59號文的頒布（追溯至2008年1月1日執行），我國稅收法規對企業(yè)重組中的涉稅業(yè)務(wù)規定得更加全面，對原來(lái)的國稅[2000]118號文和119號文進(jìn)行了補充和更改，進(jìn)一步規范了并購重組中的企業(yè)所得稅管理。
二、個(gè)人所得稅

•關(guān)于企業(yè)并購重組中的個(gè)人所得稅征收的文件并不多，主要有以下三個(gè)：

–財稅[1998]61號，規定“從1997年1月1日起,對個(gè)人轉讓上市公司股票取得的所得繼續暫免征收個(gè)人所得稅”

–國稅[2005]319號，規定“考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉讓或清算股權時(shí)如有所得，再按規定征收個(gè)人所得稅，其‘財產(chǎn)原值’為資產(chǎn)評估前的價(jià)值”

–財稅[2009]67號，規定“自2010年1月1日起，對個(gè)人轉讓限售股取得的所得，按照‘財產(chǎn)轉讓所得’適用20%的稅率征收個(gè)人所得稅。”

大體理解下來(lái)，可以歸納為： –個(gè)人轉讓上市公司股票的所得免征個(gè)人所得稅，但是對于限售股，需要按20%對應納稅所得額交稅。 –個(gè)人將所持有某家公司的股權對另一家公司進(jìn)行投資，評估增值部分免征個(gè)人所得稅，待轉讓、清算時(shí)再征收。

三、流轉稅和行為稅

在企業(yè)并購重組時(shí)還會(huì )涉及到別的稅種，比如營(yíng)業(yè)稅、增值稅、契稅和印花稅等等，在這方面，國家稅務(wù)總局、財政部等相關(guān)機構也有規定，大多屬于稅收優(yōu)惠類(lèi)型的政策：

可以看出，企業(yè)在轉讓產(chǎn)權時(shí)，動(dòng)產(chǎn)是免征增值稅的。因此，當企業(yè)要并購目標公司時(shí)，可以采取購買(mǎi)股權的方式，這相對于購買(mǎi)資產(chǎn)的方式可以節省一部分增值稅。

上述規范基本構成了我國的并購稅收法律制度，可以看出，在2001年之前，相關(guān)稅收規范關(guān)注的是“改制”而非真正意義上的“并購”，而2002年至2004年則主要是以通知和批復的形式對并購中涉及的流轉稅和行為稅加以規范。

2008年以來(lái)，相關(guān)稅收更加全面，稅收體系更加完善，財稅[2009]59號文被看作是一塊里程碑，對企業(yè)并購重組中的企業(yè)所得稅問(wèn)題進(jìn)行了全面的規定和解釋。

特殊性稅務(wù)處理方式

前面提到財稅[2009]59號文可以作為一個(gè)里程碑，原因是這則通知對企業(yè)并購重組中所得稅法的相關(guān)內容做出了重要的明晰和補充，同時(shí)也使相關(guān)做法與國際上通行的慣例接軌。59號文與之前的政策法規最大的不同就是提出了“特殊性稅務(wù)處理”這個(gè)概念。根據59號文的內容，企業(yè)并購重組滿(mǎn)足以下條件，可以使用特殊性的稅務(wù)處理方式：

1，具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

2.被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合59號文規定的比例。

3.企業(yè)重組后的連續12個(gè)月內不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

4.重組交易對價(jià)中涉及股權支付金額符合59號文規定的比例。

5.企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個(gè)月內不轉讓所取得的股權,在第2個(gè)與第4個(gè)條件中，各出現了一個(gè)“比例”，正是這兩個(gè)比例決定了企業(yè)是否可以選 擇特殊性稅務(wù)處理。同時(shí),第4個(gè)條件也明確的指出支付方式的選擇會(huì )對稅務(wù)處理方式產(chǎn)生影響,對于股權收購、資產(chǎn)收購和合并，這兩個(gè)“比例”的具體要求如下表所示：

•因此，如果滿(mǎn)足了兩個(gè)“比例”的條件，重組企業(yè)就可以選擇特殊性稅務(wù)處理，那么特殊性稅務(wù)處理指的是什么呢？

•有的學(xué)者把特殊性稅務(wù)處理稱(chēng)為免稅重組，因為享受了該處理方式的企業(yè)可以暫時(shí)不用交納企業(yè)所得稅或遞延交納企業(yè)所得稅，下表陳列了59號文對特殊性稅務(wù)處理方式的具體規定：

•財稅[2009]59號文比119號文更加嚴格，也有更明確的標準。119號文對免稅重組的確認重點(diǎn)關(guān)注股權支付的份額，比例為80%。59號文對適用免稅重組的股份支付比例做出了修改，上升為85%。

•同時(shí)新増了對收購股權和資產(chǎn)占全部股權和資產(chǎn)的比例需達到75%的要求。

•此外，不僅要求企業(yè)的重組活動(dòng)需要有合理的商業(yè)目的，而且按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，加強了重組前后12個(gè)月對企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍和股權買(mǎi)賣(mài)的限制。

標簽： 國有企業(yè)改革 企業(yè)并購重組