2018年12月15日，靳東升在2018國企管理年會(huì )上作主題報告時(shí)表示，國有企業(yè)要成為世界一流企業(yè)，要成為現代國有企業(yè)制度下的跨國公司，就要做好稅務(wù)管理，有效防范稅務(wù)風(fēng)險。

 

什么是現代企業(yè)制度?現代企業(yè)制度跟稅收有什么關(guān)系?現代企業(yè)制度定義為以市場(chǎng)經(jīng)濟為基礎，以企業(yè)法人制度為主體，以公司制度為核心，以產(chǎn)權清晰、權責明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)為條件的新型企業(yè)制度。

 

管理科學(xué)跟企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方方面面都是有聯(lián)系的。比如說(shuō)質(zhì)量管理、生產(chǎn)管理、供應管理、銷(xiāo)售管理、研究開(kāi)發(fā)管理、人事管理、財務(wù)管理和稅務(wù)管理等方面的科學(xué)化。那么，稅務(wù)為什么也要管理呢?

 

規范納稅行為，防范稅務(wù)風(fēng)險是稅務(wù)管理的目標

 

作為一個(gè)大型的現代企業(yè)，稅務(wù)管理的目標是規范納稅行為，防范稅務(wù)風(fēng)險。只要是現代企業(yè)制度，對稅收的管理都是非常重視的，其根本就是避免稅收風(fēng)險的發(fā)生。我們都知道，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，特別是那些處于初級階段的企業(yè)，逃稅、避稅以及所謂的合理避稅的行為普遍存在。而我們作為研究稅收的人員也都知道，只要是避稅就沒(méi)有合理的，只能說(shuō)合法避稅。

 

避稅的前提有一條就是合法，這就涉及到現代企業(yè)制度下稅收的一個(gè)更高級的階段——稅收籌劃。許多大型跨國公司跨國改變“身份”，就有稅收籌劃的因素在里面。大家知道蘋(píng)果公司是美國的一家高科技公司，其就存在避稅的現象�，F在蘋(píng)果公司總機構設在愛(ài)爾蘭，為什么總機構會(huì )在愛(ài)爾蘭?究其原因，是因為愛(ài)爾蘭在世界稅收中公司所得稅稅率比較低，僅為10%。蘋(píng)果公司與愛(ài)爾蘭政府談判，雙方經(jīng)過(guò)談判來(lái)確定如何繳稅。3年前蘋(píng)果公司涉嫌關(guān)于“蘋(píng)果稅”避稅的問(wèn)題引起全世界的輿論關(guān)注。對此，蘋(píng)果公司高管在公開(kāi)聲明中辯稱(chēng)，“所有的業(yè)務(wù)都遵循最高的企業(yè)道德標準，符合相關(guān)法律及會(huì )計準則的要求……我們?yōu)楸竟�司的所有貢獻感到無(wú)比自豪”。

 

這就是稅收籌劃，不違法，避免了稅收風(fēng)險。

 

專(zhuān)職人員、專(zhuān)門(mén)部門(mén)負責稅務(wù)管理是現代企業(yè)制度的重要標志

 

現代國有企業(yè)制度稅務(wù)管理有兩種，一種是國內的稅務(wù)管理，一種是跨國的稅務(wù)管理。作為現代國有企業(yè)制度的跨國公司，就要規范納稅行為，防范稅收風(fēng)險。

 

我們一般對于國內稅務(wù)管理研究的比較深，國內稅務(wù)管理相對來(lái)說(shuō)好做一些，跨國稅務(wù)管理就要復雜一些，要涉及到不同管轄區域的國家。無(wú)論跨國稅務(wù)管理還是國內稅務(wù)管理，現代企業(yè)制度的跨國公司都是由專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)和專(zhuān)職的稅務(wù)管理人員去做。為什么要有專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理人員?因為專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理人員需要跟蹤有關(guān)國家稅收法律和稅收政策的變化，要熟悉稅收法律的規定，而不僅是財務(wù)人員簡(jiǎn)單的理解和執行。如果是理解和執行，簡(jiǎn)單的財務(wù)人員就可以做，但上升到稅收籌劃這個(gè)層面，不僅要理解、要執行，還要運用，這就需要從業(yè)人員具備比較高的稅收專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識含量。

 

作為企業(yè)集團，生產(chǎn)或提供單一的一種產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)行為已經(jīng)很少見(jiàn)了，現代企業(yè)一般都是規模較大的多種經(jīng)營(yíng)方式。這樣跨行業(yè)、大規模又有多層級的子公司，稅收問(wèn)題就會(huì )變得比較復雜。

 

如果現代企業(yè)要跨國的話(huà)，就會(huì )面對不同國家的稅收法律和制度，其規范與健全的程度當然存在在差異;還有稅收征管的行為，不同國家廉政建設水平參差不齊，腐敗案件的發(fā)生率相應地也是有高有低，這就需要有專(zhuān)職的稅務(wù)管理人員以及專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)去負責稅務(wù)管理。有專(zhuān)職的稅務(wù)管理人員以及專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)去負責稅務(wù)管理，我認為這是現代企業(yè)制度的重要標志。

 

增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅是國內稅務(wù)管理的主要內容

 

現在國內經(jīng)過(guò)多年稅制改革之后，經(jīng)營(yíng)管理面臨的主要稅收已經(jīng)不多了，其中一個(gè)重要的稅種就是增值稅的稅務(wù)管理。

 

增值稅說(shuō)起來(lái)很簡(jiǎn)單，銷(xiāo)項稅額減去進(jìn)項稅額等于應納稅額，應納稅額就是企業(yè)應繳的稅。但實(shí)際上很重要的一點(diǎn)是進(jìn)項稅額的抵扣，如何抵扣進(jìn)項稅，并不是簡(jiǎn)單的拿增值稅發(fā)票就可以抵扣的了。那么這就需要有個(gè)過(guò)程的管理，符合產(chǎn)品銷(xiāo)售或者行為，跟其活動(dòng)有關(guān)的進(jìn)項稅額才可以抵扣，無(wú)關(guān)的或者是中間環(huán)節的進(jìn)項稅額不能抵扣。增值稅的稅務(wù)管理包括：需要進(jìn)項稅額管理、增值稅發(fā)票管理、增值稅中間產(chǎn)品管理、增值稅銷(xiāo)項稅額管理、適用稅收政策的管理、進(jìn)出口涉稅管理和增值稅納稅申報管理等。實(shí)際上有些企業(yè)已經(jīng)形成了增值稅從購進(jìn)到實(shí)施一個(gè)完整的管理鏈條。

 

第二個(gè)比較重要的就是企業(yè)所得稅�，F在90%以上的國家，企業(yè)都需要繳納企業(yè)所得稅。有一個(gè)詞叫國有企業(yè)的競爭中性，和稅收聯(lián)系的就是稅收中性。稅收中性是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為不應該受到稅收的法律和制度影響，投資的選擇不應該受到稅收制度的影響。在稅收法律上，應該取消這種對企業(yè)投資決策的影響的稅收制度或政策。企業(yè)所得稅是最明顯影響企業(yè)的一個(gè)稅種，在中國無(wú)論企業(yè)性質(zhì)是怎樣的，稅收政策對待則是一致的。企業(yè)所得稅說(shuō)起來(lái)也簡(jiǎn)單，涉及成本、費用、銷(xiāo)售額。獲得毛利潤減去成本費用那就是純利潤，經(jīng)過(guò)企業(yè)所得稅調整后為應納稅所得額，應納稅所得額乘以適用稅率得出應納稅額。

 

但是從稅務(wù)管理來(lái)看，企業(yè)所得稅則是相當復雜的一個(gè)稅種。要有規范的財務(wù)管理作基礎，要建章建制來(lái)健全原始憑證的管理作為扣除的根據。成本費用的管理也是企業(yè)重要的管理方面。還有適用稅收政策的管理，企業(yè)是屬于高科技企業(yè)還是屬于小微企業(yè)，或者是否有符合國家政策減免的行為，比如研究開(kāi)發(fā)投入、公益性捐贈，這都適用相應稅收政策的優(yōu)待。還有納稅調整管理和申報管理。納稅年終的申報，年底的時(shí)候要一次繳納，匯算清繳�，F在納稅申報表非常健全，所以年終匯算清繳的時(shí)候每一項都有具體的項目，只是需要核算。企業(yè)所得稅會(huì )計核算是一個(gè)很復雜的過(guò)程，所以企業(yè)所得稅會(huì )計是專(zhuān)門(mén)為了應對企業(yè)所得稅申報，和一般的財務(wù)會(huì )計是有差別的，要有一些納稅的調整。

 

第三個(gè)是個(gè)人所得稅，這也是一個(gè)大稅種。過(guò)去個(gè)人所得稅比較簡(jiǎn)單，源泉扣繳、分類(lèi)分項、分別定率、分別征收。那么源泉扣繳由企業(yè)代扣代繳，個(gè)人不需要直接納稅。2018年8月31日，第十三屆全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )第五次會(huì )議通過(guò)《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》，除了將個(gè)稅免征額由3500元提高到5000元以外，從2019年開(kāi)始個(gè)人要申報納稅，稱(chēng)之為勞動(dòng)性質(zhì)的收入，進(jìn)行綜合申報。那么企業(yè)按照新的辦法規定，受個(gè)人委托可以代替個(gè)人進(jìn)行申報，個(gè)人也可以自行申報。企業(yè)代替個(gè)人申報是源泉預繳，跟過(guò)去是一樣的，源泉預繳、源泉申報，在年終的時(shí)候跟企業(yè)所得稅一樣，也要有匯算清繳。到2020年的時(shí)候，企業(yè)要為每一個(gè)企業(yè)職工(在職工自愿的前提下)，通過(guò)委托財務(wù)人員進(jìn)行納稅申報，企業(yè)職工也可自行前往納稅機關(guān)進(jìn)行納稅申報。那么企業(yè)在申報的時(shí)候要了解企業(yè)有多少人符合個(gè)人的納稅條件，應稅人員的管理、應稅收入的管理、扣除項目的管理、適用稅率的管理、適用稅收政策的管理和納稅申報的管理，過(guò)程說(shuō)起來(lái)簡(jiǎn)單，做起來(lái)也是一個(gè)比較復雜的事情。

 

在中國，這三大稅種是跟企業(yè)直接相關(guān)的，另外還有其它的一些小稅種，有些是按年繳納的城鎮土地使用稅、房產(chǎn)稅等都較小，屬于成本費用里面可以扣除的稅種。

 

增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，決定了企業(yè)在國內進(jìn)行申報納稅的時(shí)候，要有一個(gè)很好的管理和籌劃。

 

跨國稅務(wù)管理包括對外工程承包和海外投資二種模式

 

在國際上，跨國稅務(wù)管理相對比較復雜，現在基本的形式包括對外工程承包和海外投資二種模式。對外工程承包的稅務(wù)管理模式相對比較簡(jiǎn)單，中國在工程建設方面的能力非常強大，像高鐵、水電、核電等基礎設施在世界上都是領(lǐng)先的，所以我國的國有企業(yè)在擴展業(yè)務(wù)時(shí)會(huì )選擇對外承包工程的稅務(wù)管理模式。

 

對外承包工程涉及到稅收管理有三個(gè)階段：

 

第一，規劃和招標的階段。要了解境外的稅收有什么規定和政策，要進(jìn)行稅賦的測算。中國企業(yè)在支援其他國家共建“一帶一路”中，強調合作共贏(yíng)，而不是無(wú)償贈送，這就需要在規劃和招標的階段充分做好調查研究，做好前期準備。

 

第二，合同談判與簽約階段。據了解，一些企業(yè)在合同談判的時(shí)候沒(méi)有規定稅收條款，不清楚、不清晰合同的架構、合同簽訂的主體、合同簽訂的涉稅條款，當真正遇到征稅的時(shí)候，工程往往就會(huì )受影響難以進(jìn)行。特別是對外實(shí)施工程中存在分包情況下，誰(shuí)承擔納稅義務(wù)、誰(shuí)承擔完稅憑證的開(kāi)具，這些具體的環(huán)節就應該在合同簽訂時(shí)就了解的，而不應該是在施工過(guò)程中才發(fā)現。

 

第三，項目執行階段。前期工作做好部署，項目執行階段就比較簡(jiǎn)單了，但是項目驗收的時(shí)候往往會(huì )遇到難題。有些國家敵視外國資本，對外國資本采取不友好的態(tài)度，容易發(fā)生稅務(wù)糾紛。在項目竣工驗收的階段，跨國稅務(wù)管理要想避免補稅罰款，平時(shí)就要做好稅收的管理工作。

 

海外投資涉及的稅收管理實(shí)際上主要是所得稅，有七個(gè)方面需要注意：

 

一個(gè)是投資的機構。企業(yè)所得稅在國際上是不一樣的，這時(shí)我們需要在公司架構的選擇上，有一個(gè)很好的選擇。二是融資模式。采取什么樣的資金使用就影響到稅前的扣除，是借款還是自由資金，國內貸款還是國外貸款，這都是要有選擇的。三是供應鏈。是國內采購還是境外采購，這個(gè)跟稅收也是有關(guān)系的。四是關(guān)聯(lián)交易。涉及到轉讓定價(jià)，關(guān)聯(lián)交易往往會(huì )在國際上作為轉讓定價(jià)的涉稅調查。轉讓定價(jià)作為200多年來(lái)世界性的一個(gè)難題，政府也很為難，這個(gè)行為不違法，但是要公平市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行調整。五是涉及到國內的稅。在國外賺錢(qián)了還要回到國內來(lái)繳稅，還涉及到增值稅，還涉及到境外的抵免。六是境外投資的當地稅收，各個(gè)國家稅收政策都不一樣，企業(yè)所得稅、增值稅大部分國家都采用了，目前有170多個(gè)國家都是統一使用增值稅，還有關(guān)稅。最后還有一個(gè)方面就是國際稅收協(xié)定。為了協(xié)調各個(gè)國家之間的稅收管轄權力，即稅收主權，國家與國家之間都有稅收協(xié)定，中國已經(jīng)與110個(gè)國家簽訂了稅收協(xié)定。另外還有稅收公約，使各個(gè)國家能公平地對待境外投資行為，所以我國主張人類(lèi)社會(huì )的命運共同體、多邊經(jīng)貿體制，這在稅收協(xié)定上都有著(zhù)具體的體現。

 

所以說(shuō)，國有企業(yè)要成為世界一流的企業(yè)，現代企業(yè)制度面臨的挑戰是很多的。在稅務(wù)方面，企業(yè)規模擴大，金融范圍增加，成為現代國有企業(yè)制度下的跨國公司之后，就不可避免要面對不同國家的稅收政策，必須要做好稅務(wù)管理，才能有效防范稅務(wù)風(fēng)險。

 

來(lái)源：國企管理

圖片來(lái)源：找項目網(wǎng)

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